Informace

4.3: Nadměrné omezení - biologie


Ve většině oblastí genomu, kde vidíme zachování napříč druhy, očekáváme alespoň určité množství synonymní substituce. V novinách z roku 20112, Lindblad – Toh a kol. Zjistili, že mezi 29 genomy vykazovalo průměrné nukleotidové místo 4,5 substituce na jedno místo.

Vzhledem k tak vysoké průměrné míře substituce neočekáváme, že uvidíme dokonalou ochranu ve všech konzervovaných oblastech. Například při ignorování všech ostatních efektů je pravděpodobnost, že 12 -mer zůstane fixní u všech 29 druhů, menší než 10-25. Regiony, které jsou téměř dokonale konzervovány napříč více druhy, vynikají jako jedinečné a hodné dalšího studia. Jedna taková oblast je znázorněna na obrázku 4.6.

Příčiny nadměrného omezení

Otázkou je, jaké evoluční tlaky způsobují, že jsou určité oblasti tak dokonale konzervovány? Následující byly ve třídě zmíněny jako možnosti:

  • Je možné, že existuje speciální struktura DNA chránící tuto oblast před mutací?
  • Existuje nějaké speciální zařízení pro opravu chyb, které sedí na tomto místě?
  • Může buňka použít methylační stav dvou kopií DNA jako mechanismus opravující chyby? Tento mechanismus by spoléhal na skutečnost, že nová kopie DNA je nemetylovaná, a proto by zařízení pro replikaci DNA mohlo zkontrolovat novou kopii oproti staré methylované kopii.
  • Možná další generace nemůže přežít, pokud je tato oblast zmutovaná?

Dalším možným vysvětlením je, že dochází k výběru za účelem zachování konkrétních kodonů. Některé kodony jsou účinnější než jiné: například vyšší početné proteiny, které vyžadují rychlou translaci, mohou vybrat kodony, které poskytují nejefektivnější rychlost translace, zatímco jiné proteiny mohou vybrat kodony, které poskytují méně efektivní translaci.

Přesto se tyto oblasti zdají příliš dokonale konzervované, než aby se daly vysvětlit samotným použitím kodonů. Co jiného lze vysvětlit nadměrné omezení? Na úrovni nukleotidů musí být určitý stupeň přesnosti, který zabrání tomu, aby se tyto sekvence rozcházely.

Je možné, že se díváme na stejnou oblast u dvou druhů, které se teprve nedávno rozcházely, nebo že existuje specifický genetický mechanismus chránící tuto oblast. Je však pravděpodobnější, že tolik zachování je znakem oblastí kódujících protein, které současně kódují další funkční prvky. Gen HOXB5 například vykazuje zjevné nadbytečné omezení a existují důkazy, že 5 'konec ORF HOXB5 kóduje protein i sekundární strukturu RNA.

Oblasti, které kódují více než jeden typ funkčního prvku, jsou pod překrývajícími se selektivními tlaky. V prostoru kódujícím protein může být tlak, aby byla aminokyselinová sekvence odpovídající této oblasti stejná, v kombinaci s tlakem z prostoru RNA, aby byla zachována nukleotidová sekvence, která zachovává sekundární strukturu RNA. V důsledku těchto dvou tlaků na udržení kodonů pro stejné aminokyseliny a produkci stejné struktury RNA bude oblast pravděpodobně vykazovat mnohem menší toleranci vůči jakýmkoli synonymním substitučním vzorům.

Proces odhadu evolučního omezení z údajů o genomovém uspořádání u více druhů probíhá podle následujících kroků:

  • Spočítat počet operací úprav (tj. Počet nahrazení a/nebo odstranění/vložení)
  • Odhadněte počet mutací včetně zpětných mutací
  • Začlenit informace o sousedních prvcích konzervovaného prvku pohledem na „ochranná okna“
  • Odhadněte pravděpodobnost omezeného „skrytého stavu“ pomocí skrytých Markovových modelů
  • Pomocí fylogeneze odhadněte míru mutace stromů (tj. Odmítněte substituce, ke kterým by mělo dojít podél

    strom)

  • Umožněte různým částem stromu různé rychlosti mutací

Modelování nadměrného omezení

Abychom lépe studovali oblast nadměrného omezení, vyvíjíme matematické modely, které systematicky měří množství synonymních a nesynonymních zachování různých oblastí. Změříme dvě rychlosti: zachování kodonu a nukleotidu.

Abychom představovali nulový model, můžeme vytvořit rychlostní matice (4 × 4 v případě nukleotidů a 64 × 64 pro případ kodonů), které udávají míry substitucí mezi kodony nebo nukleotidy za jednotkový čas. Sazby v nulovém modelu odhadujeme tak, že se podíváme na tunu dat a odhadneme pravděpodobnosti každého typu substituce. Na obrázku 4.18a v 4.5.2 je příklad nulové matice pro případ kodonu.

• λs: míra synonymních substitucí

Pokud například λs = 0,5, pak je míra synonymních substitucí poloviční oproti tomu, co se od nulového modelu v této oblasti očekává. Poté můžeme vyhodnotit statistickou významnost odhadů rychlosti, které získáme, a najít regiony, kde je míra substituce mnohem nižší, než se očekávalo.

Zde použití nulového modelu nám pomáhá zohlednit zkreslení v zarovnání pokrytí určitých kodonů a také odpovídá za možnost degenerace kodonů, v takovém případě bychom očekávali mnohem vyšší míru substitucí. Naučíme se kombinovat takové modely s fylogenickými metodami, když budeme později hovořit o fylogenních stromech a evoluci.

Aplikace tohoto modelu ukazuje, že sekvence v prvních přeložených kodonech, kazetových exonech (exony, které jsou přítomny v jednom transkriptu mRNA, ale chybí v izoformě transkriptu), a alternativně sestřižené oblasti mají obzvláště nízké míry synonymních substitucí.

Nadměrné omezení v lidském genomu

V této části se budeme zabývat problémem určování celkového podílu lidského genomu pod nadměrným tlakem. Zejména se vrátíme k práci Lindblada – Toha a kol. (2011), která porovnávala 29 savčích genomů. Měřili úrovně zachování v celém genomu aplikací postupu popsaného v předchozí části na 50 mers. Když vezmeme v úvahu pouze 50 mers, které byly součástí rodových opakování, je možné určit úroveň ochrany pozadí. Můžeme si představit, že intenzity zachování mezi 50 mery jsou rozděleny podle skrytého rozdělení pravděpodobnosti, jak je znázorněno na obrázku 4.8. Na obrázku křivka pozadí představuje rozdělení omezení v nepřítomnosti speciálních mechanismů pro nadměrné omezení, jak je určeno pohledem na rodové opakování, zatímco křivka signálu (popředí) představuje skutečné rozdělení genomu. Křivka signálu má celkově větší ochranu díky čistícím účinkům přirozeného výběru.

Možná bychom chtěli prozkoumat specifické oblasti genomu, které jsou pod nadměrným omezením, nastavením prahové úrovně zachování a zkoumáním oblastí, které jsou konzervativnější. Na obrázku to odpovídá zvážení všech 50 – mérů, které spadají napravo od jedné z oranžových čar. Vidíme, že i když nám tato metoda skutečně dává regiony pod nadměrným omezením, také nám dává falešně pozitivní výsledky. Důvodem je, že i při absenci očistné selekce a dalších efektů budou určité oblasti silně konzervovány, jednoduše kvůli náhodné náhodě. Nastavením vyššího prahu, například použitím tečkované oranžové čáry jako našeho prahu, se sníží podíl falešně pozitivních výsledků (FP) na skutečné pozitivní (TP) a současně se sníží počet skutečně zjištěných pozitivních výsledků, čímž se obchoduje s vyšší specificitou za nižší citlivost. .

Ne všechna naděje je však ztracena. Jak je popsáno výše, je možné empiricky měřit jak signálové křivky pozadí (BG), tak popředí (FG). Jakmile je to hotovo, lze oblast oblasti mezi nimi, která je na obrázku 4.8 označena šedou barvou, určit integrací. Tato oblast představuje podíl genomu, který je pod nadměrným tlakem. Protože se křivky překrývají, nemůžeme detekovat všechny zachované prvky, ale můžeme odhadnout celkové množství nadměrného omezení. Tento počet odhadovaných omezení se ukazuje být asi 5% lidského genomu, v závislosti na tom, jak velké okno je použito. Tyto oblasti pravděpodobně budou všechny funkční, ale protože asi 1,5% lidského genomu je kódováno proteinem, můžeme usoudit, že zbývajících 3,5% se skládá z funkčních nekódujících prvků, z nichž většina pravděpodobně hraje regulační roli.

Viděli jsme, že evoluční omezení v celém genomu lze odhadnout vyhodnocením omezení genomu na pozadí distribuce. Lindblad-Toh a kol. (2011) porovnávají ochranu genomu u 29 savců na pozadí vypočítaném z prvků opakování předků, aby našli oblasti s nadměrným omezením (obrázek 4.9A a B). Anotace evolučně omezených bází ukazuje, že většina objevených oblastí je intergenních a intronických a ukazuje, že přechod od čtyř (HMRD) k 29 savčím genomům zvyšuje sílu této analýzy především v nekódujících oblastech (obrázek 4.9C). Nejvíce omezenými oblastmi v genomu jsou kódující oblasti (obrázek 4.9D).

Jak je znázorněno na obrázku 4.9, nárůst z HMRD na 29 genomové uspořádání výrazně zlepšuje sílu

této analýzy. Přestože se množství detekovaných intergenních prvků výrazně zvýšilo, detekce je stále omezena skutečností, že nefunkční prvky mají mnohem nižší hloubku pokrytí druhů ve více zarovnání než funkční oblasti (obrázek 4.10). Například rodové repetice (AR, μ = 11,4) mají mnohem nižší průměrnou hloubku pokrytí než exony (μ = 20,9). Na jedné straně to ukazuje důkaz selekce proti inzercím a delecím ve funkčních prvcích, které nejsou zkoumány při analýze omezení báze. Na druhé straně to také komplikuje analýzu evolučních omezení, protože taková práce pak musí zvládnout různé pokrytí napříč genomem.

Příklady nadměrného omezení

Příklady nadměrného omezení byly nalezeny v následujících případech:

  • Většina genů Hox vykazuje překrývající se omezující oblasti. Zejména, jak bylo uvedeno výše, prvních 50 aminokyselin HOXB5 je téměř úplně konzervováno. HOXA2 navíc zobrazuje překrývající se regulační moduly. Tyto dva lokusy kódují vývojové zesilovače, poskytující mechanismus pro tkáňově specifickou expresi.
  • ADAR: hlavní regulátor úpravy mRNA, má sestřihovou variantu, kde byla nalezena nízká synonymní míra substituce při rozlišení 9 kodonů.
  • BRCA1: Hurst a Pal (2001) zjistili nízkou míru synonymních substitucí v určitých oblastech BRCA1, hlavního genu zapojeného do rakoviny prsu. Předpokládali, že v těchto oblastech dochází k očistné selekci. (Toto tvrzení vyvrátili Schmid a Yang (2008), kteří tvrdí, že tento jev je artefaktem analýzy posuvného okna).
  • THRA/NR1D1: tyto geny, také zapojené do rakoviny prsu, jsou součástí duálně kódující oblasti, která kóduje oba geny a je vysoce konzervativní.
  • SEPHS2: má vlásenku zapojenou do překódování selenocysteinu. Protože tato oblast musí vybrat kodony, aby zachovala jak sekvenci aminokyselin proteinu, tak nukleotidy, aby si zachovala stejnou sekundární strukturu RNA, ukazuje nadbytečné omezení.

Měření omezení na jednotlivých nukleotidech

Měřením evolučního omezení na jednotlivých nukleotidech namísto bloků sekvence můžeme najít jednotlivá vazebná místa pro transkripční faktor, zaujatosti specifické pro polohu v instancích motivů a odhalit konsenzus motivu mezi většinou druhů. Konkrétně můžeme detekovat SNP, které narušují konzervativní regulační motivy, a určit úroveň evoluce pohledem na každý nukleotid v genu. Při individuálním pohledu na nukleotidy můžeme najít SNP, které jsou důležité ve funkci konkrétní sekvence.


2 www.nature.com/nature/journal...ture10530.html


Nadměrná expozice inzulínu je primární příčinou inzulínové rezistence a s ní související aterosklerózy

Hlavním cílem tohoto přehledu je poskytnout konkrétnější a účinnější cíle pro prevenci a léčbu inzulínové rezistence a související aterosklerózy. Moderní technologie a medicína výrazně zlepšily lidské zdraví a prodloužily průměrnou délku života lidí především odstraněním různých předčasných úmrtí a infekčních chorob. Moderní technologie nám také poskytly bohaté jídlo a praktické přepravní nástroje, jako jsou auta. Výsledkem je, že více lidí začíná být překrmených a usedlých. Lidé obecně přijímají více kalorií, než potřebuje jejich tělo, což vede k takzvané „pozitivní energetické nerovnováze“, která je neoddělitelná od rozvoje inzulínové rezistence a s ní související aterosklerózy. Přímým důsledkem inzulínové rezistence je hyperinzulinémie. Současný obecný názor je, že inzulín nepracuje správně za přítomnosti inzulínové rezistence. Role inzulínu samotného ve vývoji inzulínové rezistence a související aterosklerózy tedy nebyla rozpoznána. Nedávno jsme pozorovali, že bazální hladina inzulinové signalizace se zvyšuje v přítomnosti inzulínové rezistence a hyperinzulinémie. V tomto přehledu vysvětlíme, jak zvýšená signalizace bazálního inzulínu přispívá k rozvoji inzulínové rezistence a související aterosklerózy. Nejprve vysvětlíme, jak inzulín způsobuje inzulínovou rezistenci ve dvou libovolných fázích (před a po přítomnosti zjevné inzulínové rezistence), a poté vysvětlíme, jak nadměrná expozice inzulínu a relativní insuficience inzulínu přispívá k aterosklerotickým onemocněním. Navrhujeme, aby blokáda přebytečné inzulinové signalizace byla životaschopným přístupem k prevenci a/nebo zvrácení inzulínové rezistence a s ní související aterosklerózy.


Teorie omezení 101: Obsah

Níže najdete všechny dosud zveřejněné příspěvky a rychlé 3bodové shrnutí každého z nich.

101: Úvod do série

Základní premisa The Theory of Constraints as načrtnutá v The Goal by Eliyahu Goldratt the definition of bottleneck or a constraint for why the only way to improve a system is to improve the constraint

102: Iluze místní Optimy

Proč se lokální a globální optima vzájemně vylučují, proč je společnost, kde je každý zaneprázdněn prací, strašně neefektivní, jakékoli zlepšení, ne za omezení, je iluze

103: Čtyři základní principy toku

Stručná historie toho, jak se v průběhu času projevovaly základní principy toku, důležitost omezení rozpracovanosti Goldrattův návrh mechanismů založených na čase pro omezení rozpracovanosti

104: Tok zůstatku, nikoli kapacita

Drum-Buffer-Rope, původní aplikace TOC na výrobu, proč by žádná společnost neměla převzít více práce, než dokáže její úzké místo zpracovat, aby mohla být plně využita i jedna část systému, každá další část musí mít nadbytečnou kapacitu

105: Drum-Buffer-Rope ve společnosti Microsoft

Případová studie o tom, jak tým softwarového inženýrství v Microsoftu použil Drum-Buffer Rope k dramatickému zlepšení jeho produktivity a propustnosti

106: Pět kroků ostření

Stručný přehled o metodě neustálého zlepšování v srdci TOC, jak dynamické systémy poskytují zpětnou vazbu při správné identifikaci omezení, jak TOC navrhuje zlepšování komplexních, dynamických systémů

107: Identifikace omezení

Krok č. 1 v pěti zaostřovacích krocích, jak najít organizační omezení v zásadách a pravidlech znalostní práce jako nejškodlivější (a nejsnadněji měnitelná) omezení při spouštění experimentů za účelem nalezení omezení

108: Optimalizace vazby

Krok č. 2 v pěti krocích zaměřených na optimalizaci organizačního omezení ve znalostní práci TOC jako systém cílení a implementace pro všechny ostatní metody zlepšování

109: Psychologie podřízenosti [pouze pro členy]

Krok č. 3 v pěti krocích zaměření, jak podřízenost staví do popředí psychologické a politické aspekty organizací, proč náš systém měření stimuluje místní, nikoli globální produktivitu

110: Elevating the Constraint [pouze pro členy]

Krok č. 4 v pěti zaostřovacích krocích, proč není moudré přejít přímo ke kroku č. 4 při uplatňování zásad praktických technik proudění ke zvýšení omezení

111: Řízení projektů kritických řetězců [pouze členové]

Aplikace TOC na projektový management, jak vysoce spolehlivé časové odhady vedou k masivnímu vyplňování, proč se časové odhady pro znalostní práci obvykle vždy rozšiřují a zřídka se smršťují

Přihlaste se k odběru níže a budete dostávat bezplatné týdenní e -maily s naším nejlepším novým obsahem, nebo nás sledujte na Twitteru, Facebooku, Instagramu, LinkedIn nebo YouTube. Nebo se staňte členem Praxis a získejte okamžitý přístup k naší plné sbírce příspěvků pouze pro členy.


Úvod

Metabolismus je jádrem buněčných funkcí a vývoj spolehlivých kvantitativních modelů metabolismu je tedy hlavním cílem systémové biologie. Za posledních 20 let bylo opakovaným přístupem k modelování k dosažení tohoto cíle modelování založené na omezeních (Lewis a kol, 2012 Palsson, 2015), který umožňuje výpočet metabolických toků ze stechiometrie reakcí a hmotnostních bilancí intracelulárních metabolitů. Modely v genomovém měřítku (GEM), což jsou modely založené na genomových omezeních, byly široce používány pro aplikace metabolického inženýrství, jako jsou předpovědi výnosu nebo knockoutu (Kerkhoven a kol, 2014 O'Brien a kol(2015). Když však vezmeme v úvahu produkci požadovaného metabolitu, tyto modely obvykle předpokládají, že rychlost absorpce zdroje uhlíku (např. Glukózy) produkci omezuje. To může být přílišné zjednodušení, protože metabolické toky jsou omezeny jejich odpovídajícími hladinami enzymů. To však nelze přímo testovat v tradičních GEM, protože neumožňují spojení koncentrací enzymů s metabolickými toky. Proto existuje zájem na vývoji nových konceptů modelování, které umožní začlenění hladin enzymů do GEM, zejména proto, že se stanou dostupnějšími kvantitativní proteomická data, ze kterých lze odvodit hladiny enzymů. Údaje o proteomice byly dosud většinou nepřímo kombinovány s GEM korelací hladin bílkovin s odpovídajícími toky (Sánchez & Nielsen, 2015).

Byly vyvinuty různé přístupy k zohlednění enzymatických omezení v metabolických modelech. Jeden přístup, analýza bilance toku s molekulárním shlukováním (FBAwMC) (Beg a kol(2007), spoléhá na uložení globálního kapacitního omezení na celkový buněčný objem obsazený všemi metabolickými enzymy. Tento přístup byl také upraven tak, aby omezoval celkovou hmotnost enzymů (Shlomi a kol(2011). Použití FBAwMC společně s GEM z Escherichia colibylo ukázáno, že produkce acetátu při vysoké specifické rychlosti růstu je dána nízkou katalytickou účinností oxidativní fosforylace (Beg a kol, 2007 Vazquez a kol(2008). Podobné výsledky byly pozorovány pomocí variací přístupu v rakovinných lidských buňkách produkujících laktát (Warburgův efekt) (Shlomi a kol(2011 Vazquez & Oltvai, 2011) a při výrobě ethanolu Saccharomyces cerevisiae buňky (Crabtreeův efekt) (Van Hoek & Merks, 2012 Nilsson & Nielsen, 2016). Byly vyvinuty další variace přístupu, aby byly enzymy považovány za samostatnou entitu (Adadi a kol(2012) a k vysvětlení dalších proteinových sektorů (Mori a kol, 2016). Tyto přístupy byly nicméně vyvinuty ke studiu globální adaptace proteomu na fyziochemická omezení, a proto nejsou navrženy pro integraci proteomických dat.

Alternativní přístupy, jako je analýza rovnováhy zdrojů (Goelzer a kol, 2015), samoreplikační modely (Molenaar a kol, 2009 Berkhout a kol, 2013) a celobuněčné modely (Karr a kol, 2012) byly také vyvinuty s ohledem na omezení bílkovin. První odhaduje zjevné katalytické rychlosti z experimentálních dat a používá odhady jako tvrdá omezení (rovnosti) k předpovědi distribuce bílkovin, proto vyžaduje více experimentálních datových sad. Poslední dva přístupy jsou buď většinou kvalitativní povahy, nebo vyžadují nadměrný počet parametrů, které v současné době nejsou k dispozici. S ohledem na všechny výše uvedené přístupy k modelování je zapotřebí kvantitativní prediktivní metoda v genomovém měřítku, která může na úrovni enzymů vložit měkká omezení (nerovnosti) pro integraci proteomických dat.

Zde představujeme komplexní přístup k modelování pomocí kinetiky a hojnosti enzymů k omezení GEM na biologicky proveditelné toky. V naší metodice každá metabolická reakce zahrnuje další entitu, která představuje využití enzymů. Entita je omezena množstvím proteinů, které mohou být poskytnuty jako vstup do modelu. Můžeme tedy pohodlně simulovat metabolismus s omezeními na základě měření množství bílkovin, správně reprezentujících kapacitní omezení toků. Tato metoda zvyšuje a GEM s Enzymatický Constraints pomocí Kinetický a Ómikrofonních dat a označuje se jako GECKO. Aplikovali jsme GECKO na GEM z S. cerevisiae a ukázat, jak lze s tímto přístupem vysvětlit různé biologické jevy. Zejména prostřednictvím simulace ukazujeme, že omezení enzymů řídí různé buněčné chování, jako je fenotyp knock -out genu, růst na různých zdrojích uhlíku a výnosy vylučovaných metabolitů. Tyto výsledky posilují myšlenku, že existuje jednoduchý princip pro alokaci proteinů v mikroorganismech (Basan a kol, 2015 Hui a kol, 2015 Nilsson & Nielsen, 2016).


Co dělat, pokud máte nadbytečný břišní tuk

Bohužel neexistuje žádná rychlá dieta nebo cvičební plán, který by se zaměřil na hubnutí konkrétně pro vaši střední část, říká Dr. St-Onge.

Dobrou zprávou však je, že hubnutí obecně může vést k menšímu tuku na celém těle a také ke zlepšení celkového zdraví, dodává St. Onge.

"Úbytek hmotnosti o pouhých 5 procent může vést ke zlepšení zdravotních ukazatelů u osob s nadváhou a obezitou," říká St-Onge. "Pro ty, kteří mají BMI v normálním rozmezí, ale s větší střední částí, může být také užitečné hubnutí."

A podle doporučení AHA může stačit minimální doporučené množství cvičení pro dospělé-150 minut týdně mírné fyzické aktivity-aby došlo ke smysluplnému snížení břišního tuku.

Kromě pomoci při hubnutí mohou změny životního stylu, jako je zlepšení stravovacích a cvičebních návyků, pomoci zlepšit metabolické rizikové faktory kardiovaskulárních onemocnění, jako je krevní cukr, krevní tlak a záněty, rovněž pokyny AHA.

Zatímco snižování kalorií a více cvičení mohou pomoci hubnutí, zintenzivnění tréninku může znamenat větší rozdíl ve snížení viscerálního tuku, říká George Bray, MD, z Pennington Biomedical Research Center na Louisiana State University v Baton Rouge, Louisiana.

Podle pokynů AHA nemusí samotná změna životního stylu vždy stačit ke snížení rizika kardiovaskulárních onemocnění, zejména u osob s těžkou obezitou. Pro tyto lidi bariatrická chirurgie přináší dramatičtější hubnutí, větší zlepšení metabolických rizikových faktorů kardiovaskulárních chorob a nižší riziko úmrtnosti na kardiovaskulární příčiny, radí AHA.

Na konci dne je nejlepší přístup ke zlepšení zdraví srdce ten, který vám pomůže zhubnout co nejvíce a udržet si ho v průběhu času, říká St-Onge.

"Při stejném množství hubnutí vedou bariatrická chirurgie a úpravy životního stylu k podstatnému snížení rizika," říká St-Onge.


Závěr

Znečištění životního prostředí a udržitelná energie patří k nejdůležitějším výzvám, kterým svět ve 21. století čelí. V důsledku toho tyto oblasti přilákaly značné výzkumné úsilí. Zejména, Geobacter druhy jsou rozsáhle studovány pro své aplikace v bioremediaci a produkci bioelektřiny. Podobnosti a rozdíly v metabolismu a fyziologii Geobacter druhy nebyly dobře charakterizovány. V této zprávě jsme vyvinuli metabolický model pro genomové měřítko G. metallireducens urychlit objevování a získat vhled do jeho metabolismu. Spolu s publikovaným G. sulfurované cukry model, G. metallireducens metabolický model poskytuje důležitý zdroj pro zlepšující se strategie pro bioremediaci a generování bioenergie.

Rekonstruovaný metabolický model G. metallireducens byl použit k získání vhledu do metabolismu této bakterie. The G. metallireducens model je metabolicky odlišný od modelu G. sulfurované cukry modelu, a to především díky širšímu spektru G. metallireducens využití substrátu. The G. metallireducens metabolický model obsahuje mnoho dalších reakcí odrážejících tyto specifické metabolické schopnosti, které G. sulfurované cukry model nemá. In silico modelování těchto dalších metabolických schopností lze použít k pochopení toho, jak jsou tyto substráty využívány G. metallireducens a jak lze tyto schopnosti uplatnit při výrobě bioremediace a bioelektřiny.

Podrobné zkoumání G. metallireducens model naznačil, že jeho centrální metabolismus obsahuje několik energeticky neúčinných reakcí, které v něm nejsou G. sulfurované cukry Modelka. Experimentální výtěžek biomasy G. metallireducens růst s pyruvátem byl nižší než předpokládaný optimální v silico výtěžku biomasy a data mikročipů G. metallireducens pěstování s benzoátem a acetátem ukázalo, že geny kódující tyto jedinečné reakce byly up-regulovány benzoátem. Tyto výsledky naznačovaly, že energeticky neúčinné reakce byly pravděpodobně vypnuty během G. metallireducens růst s acetátem k optimalizaci výtěžku biomasy, ale byly během růstu up-regulovány komplexními donory elektronů, aby se zlepšil tok pro rychlou generaci energie. Proto evoluce G. sulfurované cukry a G. metallireducens mohlo dojít v prostředích s různými úrovněmi živin: G. sulfurované cukry v prostředí převážně omezujícím octan, zatímco G. metallireducens pravděpodobně v prostředích s přítomností komplexních živin nebo jejich hojnosti. Tyto výsledky pomohou porozumět jejich fyziologii Geobacter druhy v podpovrchových prostředích.

Navíc několik v silico ke zrychlení byly použity přístupy výpočetního modelování G. metallireducens výzkum. Například růst G. metallireducens s různými donory elektronů a akceptory elektronů byly simulovány pomocí metabolického modelu v genomovém měřítku. Tyto simulace poskytly snadný a nákladově efektivní způsob dalšího porozumění metabolismu G. metallireducens. Distribuce toku byla porovnána mezi v silico předpověď a výsledky analýzy toku značení 13 C, což naznačuje v silico predikce by mohla poskytnout rychlou alternativní metodu pro odhad metabolických toků. Nakonec deleční analýza souboru G. metallireducens metabolický model systematicky a rychle předpovídá fenotypy knock-outů genů. Je také důležité pochopit, že testovatelné hypotézy a předpovědi generované v silico výpočetní modelování s rekonstruovaným modelem by mělo být vyhodnoceno experimentálně. Experimentální zjištění zase dále zpřesní a rozšíří rekonstruovaný model a také zlepší naše chápání Geobacter metabolismus, iteračním způsobem.


Abstraktní

Ústřední potřebou v oblasti astrobiologie jsou zobecněné pohledy na život, které umožňují odlišit abiotické a biotické chemické systémy McKay (2008). Klíčovou složkou mnoha minulých i budoucích astrobiologických měření je elementární poměr různých vzorků. Klasická práce na pozemských oceánech ukázala, že život vykazuje výraznou pravidelnost v poměru prvků, jak původně charakterizoval Redfield (Redfield 1958 Geider a La Roche 2002 Eighty years of Redfield 2014). Tělo práce od původních pozorování spojilo tento poměr se základní ekologickou dynamikou a fyziologií buněk a zároveň dokumentovalo rozsah elementárních poměrů nalezených v různých prostředích. Při zvažování, jak nejlépe aplikovat tyto znalosti na astrobiologické kontexty, zbývá několik klíčových otázek: Jak lze pozorované variace elementárních poměrů více formalizovat pomocí základní biologické fyziologie a ekologické nebo environmentální dynamiky? Jak lze tyto elementární poměry zobecnit za život, který jsme pozorovali na naší vlastní planetě? Zde rozšiřujeme nedávno vyvinuté generalizované fyziologické modely (Kempes et al. 2012, 2016, 2017, 2019), abychom vytvořili jednoduchý rámec pro předpovídání variací elementárních poměrů nacházejících se v různých prostředích. Poté diskutujeme o dalším zobecnění fyziologie pro astrobiologické aplikace. Velká část naší teoretické léčby je určena pro in situ měření použitelná pro budoucí planetární mise. Představujeme si scénáře, kde lze provést tři měření - velikosti částic/buněk, stechiometrii částic/buněk a stechiometrii tekutin nebo prostředí - a rozvíjíme naši teorii v souvislosti s těmito často používanými měřeními.


Zlepšení predikce fenotypu metabolického modelu v kvasinkovém genomu začleněním enzymatických omezení

K výpočtu metabolických fenotypů se široce používají metabolické modely v genomovém měřítku (GEM). Spoléhají na definování souboru omezení, z nichž nejběžnější je, že produkce metabolitů a/nebo růst jsou omezeny rychlostí příjmu zdroje uhlíku. Počet enzymů a kinetika, které působí jako omezení metabolických toků, však nejsou brány v úvahu. Zde představujeme GECKO, metodu, která vylepšuje GEM tak, aby odpovídal za enzymy jako součást reakcí, a tím zajistil, že každý metabolický tok nepřekročí svou maximální kapacitu, která se rovná součinu hojnosti enzymu a počtu obratu. Aplikovali jsme GECKO na a Saccharomyces cerevisiae GEM a prokázal, že nový model by mohl správně popsat fenotypy, které předchozí model nemohl, zejména za podmínek vysokého enzymatického tlaku, jako jsou kvasinky rostoucí na různých zdrojích uhlíku v přebytku, zvládající stres nebo nadměrně exprimující konkrétní cestu. GECKO také umožňuje přímo integrovat kvantitativní proteomická data tím, že jsme výrazně snížili variabilitu toku modelu ve více než 60% metabolických reakcí. Kromě toho model poskytuje vhled do distribuce využití enzymů mezi metabolickými cestami a v rámci nich. Očekává se, že vyvinutá metoda a model zvýší využití modelového designu v metabolickém inženýrství.

Synopse

Metoda GECKO bere v úvahu množství enzymů a kinetiku, aby vylepšila genomové modely metabolismu (GEM). Implementace pro Saccharomyces cerevisiae poskytuje přehled o metabolismu a využití enzymů.


Oddíl 4. Zkoumání příjmu

(1) Byly přidány následující oddíly IRM, aby byla začleněna ustanovení prozatímního průvodního memoranda SBSE-04-0915-0056, Prozatímní pokyny k přístupu ke zprávám o podezřelých aktivitách pro účely hlavy 26 občanské daně, který poskytuje postupy pro získání přístupu k hlášení o podezřelé aktivitě.

IRM číslo Titul
IRM 4.10.4.7 Přístup ke zprávám o podezřelé aktivitě (SAR) pro účely hlavy 26 občanské daně
IRM 4.10.4.7.1 Užitečnost informací o SAR
IRM 4.10.4.7.2 Přístup/příjem informací SAR v SB/SE
IRM 4.10.4.7.3 Pokyny k úvahám o bezpečnosti a zveřejňování dat SAR
IRM 4.10.4.7.3.1 Povinná opatření pro případ ochrany SAR a dat SAR
IRM 4.10.4.7.4 Postupy pro zabezpečení informací o SAR
IRM 4.10.4.7.5 Informační materiál o bezpečnosti SAR

Vliv na jiné dokumenty

Publikum

Datum účinnosti

Karen A. Turnerová
Úřadující ředitel, politika v oblasti zkoušek a kampusu, SE: S: E: HQ: EFCP
Divize Small Business/OSVČ

Přehled

Účelem této části je poskytnout vodítko pro posouzení příjmu. Obsahuje požadavky na sondu minimálního příjmu pro všechny typy výnosů, techniky hloubkového zkoumání a formální nepřímé metody. Vidět IRM 4.10.4.3.5 , Sondy minimálního příjmu: Vratně podané výnosy a nezařazené výnosy, pro pokyny týkající se příjmových sond pro nefiltrující a delikventně podané přiznání.

Provádí se zkoumání příjmů, aby se zjistilo, zda byly zdanitelné příjmy správně uvedeny v daňovém přiznání. Kroky provedené při zkoumání závisí na skutečnostech a okolnostech, a proto strategie auditu pro dokončení zkoumání příjmů musí zůstat dynamická. Při zkoumání příjmu je třeba vzít v úvahu informace o daňovém přiznání, odpovědi na otázky z pohovoru, knihy a záznamy daňových poplatníků a další finanční informace. Jakmile budou k dispozici nové informace, měl by být plán auditu odpovídajícím způsobem upraven.

Doporučuje se zahrnout prohlášení o žádosti o počáteční informační dokument (IDR), které naznačuje, že zkoušející může v průběhu zkoušky požadovat další záznamy. To pomůže zabránit případnému nedorozumění ohledně rozsahu a hloubky prověřování příjmu.

Zkoumání příjmů u všech daňových přiznání z podnikání by mělo zahrnovat auditorské techniky založené na průmyslových odvětvích. Příručky auditní techniky jsou k dispozici v abecedním pořadí na adrese http://www.irs.gov/Businesses/Small-Businesses--Self-Employed/Audit-Techniques-Guides-ATGs.

Rozsah sekce

Tento IRM platí pro všechna vyšetření kromě korešpondenčních zkoušek prováděných Kampusem.

Zkoušející občas provede většinu zkoušky korespondenčně, nicméně uplatní se sondy minimálního příjmu.

Iniciativa na dodržování předpisů Projektové případy podléhají obecným pravidlům pro posuzování příjmu.

Definice

Následující definice slouží k objasnění termínů používaných v této sekci IRM. Pochopení těchto definic je užitečné k dokončení zkoumání příjmu.

Vrácení „neobchodní“

Individuální daňová přiznání bez připojených obchodních plánů, tj. Bez plánu C, zisku nebo ztráty z podnikání (výlučné vlastnictví) nebo plánu F, zisku nebo ztráty ze zemědělství.

V případě kancelářského auditu individuální výnosy, které mají připojený obchodní plán C a/nebo plán F), u nichž hrubé obchodní příjmy NENÍ klasifikovanou záležitostí.

„Obchodní“ vrácení

Všechny typy návratů kromě neobchodních výnosů popsaných v IRM 4.10.4.2.1 výše.

Pro kancelářský audit individuální výnosy, které mají připojený obchodní plán C a/nebo plán F), u nichž jsou hrubé obchodní příjmy klasifikovanou záležitostí.

Individuální obchodní návratnost je individuální návratnost, která také zahrnuje obchodní činnost, jako je například živnostenský list podle plánu C, odráží finanční činnosti jak živých osob, tak účetní jednotky. Pro účely auditu individuálních obchodních výkazů jsou finanční činnosti podnikatelského subjektu a jednotlivců auditovány současně jako jeden daňový poplatník.

Korporace a jiná obchodní přiznání se považují za samostatné právnické osoby od vlastníků podniku, tj. Podnikatelský subjekt a jeho vlastník podávají samostatná daňová přiznání. Jelikož je však podnikatelský subjekt ovládán vlastníky, podléhá manipulaci a odklonu příjmů nebo maskování finančních transakcí. Pro účely auditu obchodního přiznání bude audit rozšířen o daňová přiznání souvisejícího vlastníka, pouze pokud jsou splněna konkrétní kritéria. Vidět IRM 4.10.4.3.4.3 . Všechny kroky pro sondy minimálního příjmu podnikatelského subjektu by měly zahrnovat vyhodnocení potenciálu pro odklonění příjmů nebo maskování transakcí se spřízněnými vlastníky podniku.

Hrubé příjmy nebo hrubý příjem

Pojem „hrubé příjmy“ popř Hrubý příjem znamená celkem poplatníka popř hrubé zdanění příjmy během roku ze všech zdrojů. Hrubé příjmy se nesnižují o vrácené tržby, povolenky, náklady na prodané zboží, základnu nebo výdaje. Hrubé příjmy zahrnují mimo jiné následující:

Hrubé tržby z obchodu nebo podnikání

Hrubé poplatky a provize

Hrubé mzdy, platy, spropitné a spropitné

Hrubé dividendy, úroky, nájemné, licenční poplatky, důchody a renty

Hrubý příjem ze statků, trustů a partnerství

Hrubý výnos z prodeje majetku a

Hrubé obchodní příjmy

Pojmem „hrubé obchodní příjmy“ se rozumí hrubé příjmy pocházející z obchodu, podnikání, farmy nebo profese. Rozdíl mezi „hrubými příjmy“ a „hrubými příjmy z podnikání“ je důležitý při zkoumání neobchodních výnosů nebo výnosů z podnikání, které zahrnují také neobchodní příjmy.

Peníze na ruku

Cash-on-hand je obecně měna (nikoli zůstatky na bankovních účtech) spojená s rutinními obchodními praktikami a/nebo potřebou provádět hotovostní transakce se zákazníky.

Akumulované fondy

Akumulované prostředky jsou měnou nahromaděnou daňovými poplatníky, ale nejsou spojeny s běžnými obchodními praktikami a/nebo transakcemi se zákazníky. Prostředky mohou být zdaněny v předchozích letech, mohou pocházet z nezdanitelných zdrojů nebo mohou představovat zdanitelný příjem v roce, který je předmětem auditu.

Metoda konkrétní položky

Metoda specifické položky zahrnuje použití přímých důkazů ke stanovení daňové povinnosti na základě vynechaného příjmu, nadhodnocených nákladů nebo obojího.Například prostředky ze známých zdrojů jsou sledovány na vklady provedené na bankovní účet daňového poplatníka, nikoli na analýzu bankovních vkladů za účelem identifikace nehlášených příjmů z pravděpodobných zdrojů.

Přímý důkaz je důkaz, ze kterého lze dospět pouze k jednomu logickému závěru. Obecně se má za to, že přímé listinné důkazy mají největší hodnotu, a pokud je to možné, zkoušející by měli požádat o zobrazení původních dokumentů, pokud existuje důvod se domnívat, že existují. Na listinné důkazy by se nemělo spoléhat s vyloučením skutečností zjištěných ústním svědectvím nebo jinými technikami, jako je například prohlídka obchodního místa.

Metoda konkrétní položky je vhodná, pokud poplatník vede účetní knihy a záznamy, úpravy jsou způsobeny technickými problémy (jako je načasování nebo charakter finančních prostředků) nebo jsou omezené potenciální zdroje nehlášeného příjmu (například pojišťovací agent, který upisuje pro několik společností ).

Metoda konkrétní položky není užitečná, pokud jsou hrubé příjmy poplatníka generovány z mnoha zdrojů nebo v malých částkách, například z obchodu s potravinami.

Viz IRM 4.10.7.3, Vyhodnocování důkazů, pro úplnou diskusi.

Nepřímá metoda

Nepřímá metoda zahrnuje použití nepřímých důkazů ke stanovení daňové povinnosti na základě vynechaného příjmu, nadhodnocených nákladů nebo obojího. Nepřímé důkazy jsou důkazy, ze kterých lze dospět k více než jednomu logickému závěru. Aby se podpořily úpravy o další zdanitelné příjmy, je třeba před stanovením daňové povinnosti vyhodnotit důvěryhodnost důkazů a přiměřenost závěru.

Analytické kontroly a testování knih a záznamů poplatníka, jak to vyžadují sondy minimálního příjmu, mohou vést k identifikaci dodatečného zdanitelného příjmu na základě nepřímých důkazů, z nichž lze usuzovat. IRC 7602 (e), analýza finančního stavu a analýza bankovního účtu nejsou zakázány Omezení používání technik auditu finančního stavu, jednoduše proto, že výsledkem může být úprava zdanitelného příjmu podpořená nepřímými (nepřímými) důkazy.

Příklad:

Mezi sondy minimálního příjmu pro individuální návratnost podnikání patří analýza bankovního účtu. Existuje identifikovatelný potenciální zdroj dodatečného zdanitelného příjmu. Záznamy použité pro analýzu jsou výpisy z bankovních účtů, které jsou připraveny třetí stranou, a jsou důvěryhodnými důkazy. Charakterizace přebytečných finančních prostředků jako dodatečného zdanitelného příjmu je přiměřená, protože vklady nezdanitelných fondů jsou identifikovány a eliminovány. Vidět IRM 4.10.4.3.3.7 , Analýza bankovního účtu (individuální obchodní výnosy).

Viz IRM 4.10.7.3, Vyhodnocování důkazů, pro úplnou diskusi.

Formální nepřímá metoda

Formální nepřímé metody jsou auditorské techniky používané ke stanovení daňového závazku na základě výše nevykázaného příjmu.

IRM 4.10.4.6.3 , Metoda zdroje a aplikace fondů

IRM 4.10.4.6.4 , Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů

IRM 4.10.4.6.5 , Metoda značení

IRM 4.10.4.6.6 , Metoda jednotky a objemu

IRM 4.10.4.6.7 , Metoda čisté hodnoty

Formální nepřímé metody jsou také známé jako techniky auditu finančního stavu. Vidět IRM 4.10.4.6.1 k další diskusi. Od ostatních auditorských technik se odlišují následujícími charakteristikami:

Spoléhání se na nepřímé důkazy o příjmu,

Hloubková analýza skutečných nákladů, která vyžaduje rozsáhlý sběr podrobných informací, a

S výhradou IRC 7602 (e), která stanoví: „Tajemník nesmí použít finanční situaci ani techniky zkoumání ekonomické reality ke stanovení existence nehlášeného příjmu žádného daňového poplatníka, pokud tajemník nemá přiměřené údaje o tom, že existuje pravděpodobnost takového nehlášeného příjmu. . "

Formální nepřímé metody jsou vhodné, když:

Knihy a záznamy poplatníka chybí, jsou neúplné nebo jsou identifikovány nesrovnalosti nebo

Analýza finančního stavu ukazuje na významnou nerovnováhu peněžních toků po zvážení dalších úprav zjištěných během zkoumání.

Vidět IRM 4.10.4.6.2 a IRM 4.10.4.3.3.1 .

Minimální požadavky na zkoumání příjmu

Všichni zkušební komisaři budou při zkoumání všech daňových přiznání zohledňovat hrubý příjem.

Sondy minimálního příjmu budou vyplněny bez ohledu na typ přiznání podaného daňovým poplatníkem. Sondy minimálního příjmu jsou koncipovány jako sada analytických testů určených ke zjištění, zda daňový poplatník přesně vykázal příjem. Pokud daňový poplatník vykazuje nižší příjem, měly by sondy vést k identifikaci alespoň části podhodnocení.

Sondy minimálního příjmu se liší v závislosti na typu návratnosti (neobchodní nebo obchodní) a způsobu zkoušky (audit v kanceláři nebo zkouška z terénu).

Na sondy minimálního příjmu se nevztahuje IRC 7602 (e) upravující používání technik auditu finančního stavu.

Činnosti týkající se používání internetu a elektronického obchodování budou auditovány jako součást sond minimálního příjmu pro všechny obchodní výnosy. Vidět IRM 4.10.4.3.7 k podrobné diskusi.

Všechny sondy minimálního příjmu budou vyplněny bez ohledu na to, zda daňový poplatník vede nebo nevede podvojnou sadu knih.

Sonda minimálního příjmu musí být řešena v případech, kdy není žádná show/žádná reakce. Vidět IRM 4.10.4.3.6 .

Kromě vyplnění sond minimálního příjmu budou brány v úvahu také velké, neobvyklé nebo diskutabilní (LUQ) položky příjmů.

IRM 4.10.2.3.1, Definovány velké neobvyklé diskutabilní položky, radí, že položka LUQ může být založena na srovnávací velikosti položky, absolutní velikosti položky, inherentním charakteru položky, důkazu záměru uvést v omyl, příznivém účinku způsobu, jakým byla položka nahlášena, vztahu k jiným položkám, možný efekt whipsaw na jiné daňové poplatníky, automatické úpravy a chybějící položky.

Příklad:

Whipsaw s příjmem je, když je příjem vykázán na společném státním přiznání a zkoušející nemůže určit vhodný příjem, který by odrážel federální návratnost pro každého z manželů. Zkoušející by neměl automaticky hlásit celkový příjem z výnosů obou manželů. Zkoušející by měl nejprve zkontrolovat ve státním daňovém přiznání informace, které by poskytly základ pro rozdělení vykazovaného příjmu. Zadruhé by měl zkoušející porovnat informace o státním přiznání s dalšími informacemi, které mohou být k dispozici, jako jsou například informační vracení (formuláře W-2, 1099 atd.). Pokud má zkoušející dostatek informací k určení výše příjmu na manžela / manželku, může zkoušející připravit protokol. Pokud zkoušející nemá dostatečné informace k rozdělení příjmu na základě výše uvedených kroků, měl by se zkoušející pokusit kontaktovat každého z manželů a pokusit se získat informace o tom, jaký příjem by měl být pro ně vykázán před vydáním zprávy. Pokud daňoví poplatníci nereagují nebo nespolupracují, může to zkoušející považovat za problém s whipsaw a celý příjem připsat na přiznání každého daňového poplatníka. To bude provedeno pouze tehdy, pokud výše uvedené kroky neposkytnou dostatečné informace o tom, jak rozdělit příjem. Pro státy s majetkem Společenství by se zkoušející měli obrátit na IRM 25.18.2, Úvahy o vykazování příjmů z majetku Společenství. Whipsaw viz IRM 4.10.13.5, Úpravy mezi korelačními daňovými poplatníky(aka problémy s whipsaw).

LUQ může být identifikováno během analýzy před kontaktem nebo jako informace jsou shromažďovány v průběhu zkoušky.

LUQ může být založeno na přímých důkazech a v tomto případě nepodléhá IRC 7602 (e), které upravuje používání technik auditu finančního stavu.

Příklad:

Když program federální / státní shody indikuje, že poplatník vykázal výrazně nižší příjem na federálním přiznání, může zkoušející použít příjem vykázaný ve státním daňovém přiznání k sestavení federální zprávy o daňové kontrole. Bylo rozhodnuto, že pozice přijaté v daňovém přiznání podepsaném daňovým poplatníkem mohou být považovány za přijetí. Viz Waring v. Commissioner, 412 F.2d 800, 801 (3rd Cir. 1969) Lare v. Commissioner, 62 T.C. 739, 750 (1974) Kaltreider v. Komisař, 28 T.C. 121, 125 až 126 (1957). Jak je uvedeno v rozsudku Crigler v. Komisař, T.C.M. 2003-93, daňový poplatník „se nemůže distancovat. Vrací bez přesvědčivého důkazu, že je nesprávný“. Důkazy získané vlastním přiznáním daňového poplatníka ve státním přiznání k dani z příjmu podepsaném pod sankcemi za křivou přísahu jsou stejně spolehlivé jako důkazy od třetích stran, a možná ještě více, pokud daňový poplatník není schopen úspěšně vyvrátit informace obsažené ve státním přiznání. Pokud poplatník v průběhu zkoušky zjistí, že státní informace jsou nesprávné, zkoušející odpovídajícím způsobem upraví jejich zprávu.

Pokud je částka odpočtu čisté provozní ztráty (NOLD) významná, představuje položku LUQ, kterou je třeba řešit jako součást zkoumání příjmů. Viz IRM 4.10.2.3.1, Definovány velké neobvyklé diskutabilní položky, pro kompletní diskusi o LUQ. Vidět Ukázka 4.10.4-6 , Auditování odpočtů čistých provozních ztrát (NOLD), pro další pokyny k auditu. Mezi další faktory specifické pro NOLD, které je třeba vzít v úvahu, patří:

Zda byla NOLD generována ze stejného podnikání, které vedlo k úpravě o nevykázaný příjem v aktuálním zkoumaném roce.

Významnost úpravy příjmu v běžném roce,

Pravděpodobnost chybného hlášení v předchozích letech,

Významnost NOLD a

Výjimka z minimálních požadavků

Během každého vyšetření budou prováděny sondy minimálního příjmu, pokud vyšetření není zkouškou „omezeného rozsahu“, jak je definováno v IRM 4.10.2., Omezení rozsahu .

Před omezením rozsahu auditu individuálního obchodního přiznání bude připravena předběžná analýza finančního stavu na základě daňového přiznání a dostupných údajů, jak je uvedeno v IRM 4.10.4.3.3.1 . Pokud analýza ukazuje na materiální nerovnováhu, je nutný další vývoj a musí být dokončeny sondy minimálního příjmu.

Příklad:

U nároku bude zkoumán vysoce technický problém vyžadující věcný vývoj. Předběžná analýza finančního stavu ukázala, že daňový poplatník měl dostatečné prostředky na výdaje identifikované na přiznání. Rozsah auditu může být omezen na technický problém.

Příklad:

Daňový poplatník podal formulář 1040X, Upravené přiznání k dani z příjmu fyzických osob v USA, což odráží výrazný nárůst výdajů podle plánu C. Statut byl otevřen pouze pro vydání nároku. Poplatník během auditu ověřil všechny dodatečné výdaje. Když však byly do předběžné analýzy finančního stavu zahrnuty dodatečné náklady, došlo k významné nerovnováze. Rozsah auditu by neměl být omezen, materiální nerovnováha by měla být vyřešena.

Před omezením rozsahu auditu souvisejícího návratu by měli zkoušející

Určete, zda související návratnost vyžaduje přezkoumání z hlediska klasifikace, tj. Sledování transakcí mezi souvisejícími entitami

Dokončete předběžnou analýzu finančního stavu pro jednotlivé výnosy na základě souvisejícího vráceného výnosu a vnitřních zdrojů informací ( Ukázka 4.10.4-2 , a

Zkontrolujte návratnost dalších potenciálních problémů. Viz IRM 4.10.5.4, Související výnosy.

Když byly dokončeny sondy minimálního příjmu pro primární návrat a nejsou identifikovány žádné problémy s příjmem, sondy minimálního příjmu nejsou pro návrat za předchozí nebo následující rok vyžadovány. Zkoušející však musí zkontrolovat výnosy za předchozí a následující rok, aby se ujistili, že neexistují žádné problémy s LUQ nebo příjmem. Zkoušející musí dokumentovat dosažené závěry.

V podkladech ke zkoušce by mělo být uvedeno, že rozsah auditu byl omezen, a uvést důvody.

Sondy minimálního příjmu: Výnosy „neobchodní“

Smíření IRP - Připravit analýzu zpracování návratnosti informací (IRP) informací IRP daňového poplatníka, aby bylo zajištěno, že všechny obchodní a/nebo investiční činnosti uvedené v dokumentech IRP budou řádně zaúčtovány v daňovém přiznání.

Rozhovor - Daňový poplatník by měl být veden pohovorem. Z pohledu daňového poplatníka může být rozhovor se zkoušejícím zdrcující. Rozhovory by měly být profesionální a ne sugestivní. Zeptejte se daňového poplatníka na možné zdroje příjmů, jiné než ty, které jsou uvedeny, a nahromaděné finanční prostředky. To by zahrnovalo otázky týkající se potenciálních barterových aktivit.

Analýza finančního stavu - Pro bude dokončena analýza finančního stavu kancelářský audit neobchodní výnosy, které zahrnují plán C nebo plán F, ale u nichž hrubé příjmy nejsou klasifikovanou záležitostí. Vidět IRM 4.10.4.2.1 (2) . Analýza by měla být založena přinejmenším na informacích zveřejněných v daňovém přiznání, které byly podány, na informacích zahrnutých jako součást budování případu a informacích dostupných z interních zdrojů. Vidět IRM 4.10.4.3.3.1 . Účet T poskytuje rychlý a snadný formát pro dokumentaci, zda existuje náznak možného podhodnocení zdanitelných příjmů, tj. Významná nerovnováha definovaná v IRM 4.10.4.4 . Na levé straně účtu T zadejte zdroje peněžních prostředků a na pravé straně výdaje peněžních prostředků. Celkové zdroje jsou porovnávány s celkovými výdaji. Pokud analýza nenaznačuje významnou nerovnováhu, závěry by měly být zdokumentovány v podkladech pro vyšetření.

Pokud předběžná analýza finančního stavu naznačuje významnou nerovnováhu:

Následné pohovory a informace shromážděné během auditu použijte k aktualizaci analýzy a vyřešení nerovnováhy. Analýza by měla být aktualizována, jakmile jsou identifikovány úpravy auditu. Po dokončení analýzy by mělo být uvedeno, že buď příjem je dostatečný na podporu finančních aktivit daňových poplatníků, nebo existuje značná nerovnováha indikující potenciál nevykázaného příjmu.

Rozbalte sondy minimálního příjmu o analýzu bankovních účtů poplatníka. Účelem analýzy je identifikovat vklady, které mohou být zdanitelným příjmem, a identifikovat zdroje zdanitelných příjmů, které poplatník jinak neuvede. Vidět IRM 4.10.4.3.3.7 pro obecné pokyny.

Analýza finančního stavu - Bude provedena analýza finančního stavu pro neobchodní výnosy, pokud se objeví, poplatník nemá dostatečné finanční prostředky i pro ty nejmenší osobní životní náklady, včetně těch, které jsou uvedeny v plánu A (nebo standardní odpočet) plus odpočet osvobození. Účet T poskytuje rychlý a snadný formát pro dokumentaci, zda existuje náznak možného podhodnocení zdanitelných příjmů.

Nerovnováhu je třeba během auditu konkrétně řešit, tj. Použít rozhovory a informace shromážděné během auditu k aktualizaci analýzy a vyřešení nerovnováhy. Analýza by měla být aktualizována, jakmile budou identifikovány úpravy auditu nebo zdroje finančních prostředků. Po dokončení analýzy by mělo být uvedeno, že buď příjem je dostatečný na podporu finančních aktivit daňových poplatníků, nebo existuje značná nerovnováha indikující potenciál nevykázaného příjmu.

Na levé straně účtu T zadejte zdroje peněžních prostředků a na pravé straně výdaje peněžních prostředků.

Výsledky analýzy finančního stavu a závěry by měly být zdokumentovány v pracovních dokumentech zkoušek.

Vidět IRM 4.10.4.3.3.1 pro úplnou diskusi.

Zkoumání bankovních informací pro neobchodní účely

Pokud jde o IRC 7602 (e), která řeší použití technik auditu finančního stavu, neměli by examinátoři běžně požadovat bankovní výpisy, zrušené šeky nebo vkladové lístky k dokončení kontroly příjmu na neobchodní vrací. Lze podávat žádosti o dokumentaci podporující konkrétní problémy, které mohou zahrnovat zrušené kontroly.

Mohou nastat situace, kdy existuje přiměřený údaj o neohlášeném příjmu ve fázi před kontaktem zkoušky, tj. Analýza hrubě nevyvážené finanční situace nebo formuláře 1099 pro příjmy z podnikání nezahrnuté do daňového přiznání. V takových situacích může žádost o počáteční informační dokument (IDR) zahrnovat požadavek na osobní bankovní záznamy, včetně bankovních výpisů, zrušených šeků a složenek.

Odchylka u nepodnikatelských sond minimálního příjmu

Zkoušející mohou zjistit, že jednu nebo více sond minimálního příjmu nelze provést v konkrétním případě nebo že provedením konkrétní sondy minimálního příjmu není přidána žádná hodnota. Rozhodnutí odchýlit se od jednoho nebo více požadavků na minimální příjem musí být založeno na konkrétních skutečnostech případu, které se týkají daňového poplatníka.

Když zkoušející zjistí, že je oprávněna odchylka od sondy minimálního příjmu, důvod (důvody) musí být zdokumentován v příslušných pracovních sondách minimálního příjmu. Uvažované faktory a odchylky musí být konkrétně zdokumentovány. Dokumentace musí jednoznačně podpořit rozhodnutí.

Pozor:

Tuto část nelze použít k odchylce nebo jinému omezení sond minimálního příjmu v důsledku pracovní zátěže nebo jiných faktorů, které nesouvisejí s daňovými poplatníky.

Sondy minimálního příjmu: Individuální „obchodní“ výnosy

Analýza finančního stavu - Připravte analýzu finančního stavu, abyste odhadli, zda je vykázaný příjem dostatečný na podporu finančních aktivit daňových poplatníků. Vidět IRM 4.10.4.3.3.1 .

Rozhovor - Proveďte pohovor s daňovým poplatníkem (nebo zástupcem), abyste porozuměli finanční historii daňového poplatníka, identifikovali zdroje nezdanitelných finančních prostředků a stanovili částku měny, kterou má daňový poplatník k dispozici. Zvažte možný barterový příjem jako součást sond minimálního příjmu. Vidět IRM 4.10.4.3.3.2 .

Prohlídka obchodu - Prohlédněte si obchodní stránky a prohlédněte si internetovou stránku, abyste se seznámili s operacemi daňových poplatníků a vnitřními kontrolami a identifikovali potenciální zdroje nehlášeného příjmu. Pro případy kancelářského auditu však není nutná prohlídka fyzického obchodního místa, ale může být provedena, je -li to vhodné a se souhlasem manažera. Vidět IRM 4.10.4.3.3.3 .

Interní kontrola - Vyhodnoťte interní kontroly, abyste určili spolehlivost knih a záznamů (včetně elektronických knih a záznamů), identifikovali vysoce rizikové problémy a určili hloubku prověření příjmů. Vidět IRM 4.10.4.3.3.4 .

Srovnání příjmů - Sloučit příjem vykázaný v daňovém přiznání do knih a záznamů poplatníka. Rovněž by měla být dokončena analýza informací IRP v souboru, aby se zajistilo, že všechny obchodní a/nebo investiční činnosti uvedené v dokumentu IRP budou řádně zaúčtovány v daňovém přiznání. Vidět IRM 4.10.4.3.3.5 .

Testování hrubých příjmů - Otestujte hrubé příjmy vázáním původních zdrojových dokumentů ke knihám. Vidět IRM 4.10.4.3.3.6 .

Bankovní analýza - Připravit analýzu osobních a podnikatelských bankovních a finančních účtů daňových poplatníků (včetně investičních účtů) k vyhodnocení přesnosti hrubých příjmů vykázaných v daňovém přiznání. Vidět IRM 4.10.4.3.3.7 .

Obchodní poměry - Připravit analýzu obchodních poměrů k vyhodnocení přiměřenosti obchodních operací daňových poplatníků a identifikovat problémy vyžadující důkladnější zkoumání. Vidět IRM 4.10.4.3.3.8 .

Elektronické obchodování a/nebo používání internetu - Zjistěte, zda existuje příjem z používání internetu a elektronického obchodování. Vidět IRM 4.10.4.3.7.1 .

Analýza finančního stavu (individuální obchodní výnosy)

Připravte analýzu finančního stavu peněžních toků daňových poplatníků do odhad zda existuje dostatek finančních prostředků na pokrytí výdajů poplatníka. Analýza finančního stavu zahrnuje obchodní i osobní finanční činnosti. Analýza slouží dvěma účelům:

Stanovení hloubky zkoumání příjmů, a

Zjištění, že existuje přiměřená pravděpodobnost nevykázaného příjmu, které odůvodňuje použití formální nepřímé metody.

Účelem analýzy je určit, zda existuje významné riziko významné (materiální) nesprávnosti zdanitelného příjmu. Významnost je význam nebo důležitost položky při určování správné daňové povinnosti a vyžaduje úsudek zkoušejícího ohledně přiznání jako celku a jednotlivých položek, které tvoří přiznání. Mezi faktory, které je třeba vzít v úvahu při určování, zda je odchylka významná, patří:

Absolutní množství nerovnováhy

Výsledky víceletých analýz

Ukazatele a oborové standardy (doporučuje se, aby poměrová analýza zahrnovala tři daňové roky, pokud jsou dostupné informace, aby byl poskytnut komplexní finanční obraz a umožněna analýza trendů)

Vztah mezi velikostí odchylky a daňovou povinností.

Analýza finančního stavu by měla zahrnovat zvážení všech zdrojů a výdajů finančních prostředků uvedených v daňových přiznáních, informací zahrnutých jako součást budování případu a zdrojů informací, jako je smlouva o vyhledání osob lokátorem majetku, síť pro vymáhání finančních zločinů (FinCEN), informace Document Retrieval System (IDRS), Corporate Files on Line (CFOL) a/nebo Compliance Data Environment (CDE). Vidět Ukázka 4.10.4-2 pro interní zdroje informací. Do analýzy by měly být zahrnuty rozumné odhady dalších existujících výdajů, u nichž nejsou známy přesné náklady. Osobní životní náklady (PLE) musí být odhadnuty pomocí informací Bureau of Labor Statistics (BLS) nebo srovnatelných statistik ze spolehlivého zdroje, s výjimkou případů, kdy je skutečná výše nákladů uvedena v daňovém přiznání.

Příklad:

Celkový PLE na základě údajů BLS je 25 000 USD, z toho 4 000 USD představuje úrok z hypotéky na bydlení. Daňový poplatník zahrnoval 8 000 USD jako úrok z hypotéky na bydlení v plánu A. Údaje BLS by měly být revidovány tak, aby zohledňovaly skutečné náklady na úroky z hypotéky. Celkem PLE = 25 000 - 4 000 $ + 8 000 $ = 29 000 $.

Analýza by měla být během zkoušky také aktualizována, jakmile budou k dispozici další informace, tj. Nezdanitelné zdroje finančních prostředků nebo neuznané výdaje. Odkazují na Ukázka 4.10.4-4 , Příklad analýzy finančního stavu pro individuální návratnost podnikání.

Účet T poskytuje rychlý a snadný formát pro dokumentaci a určení, zda existuje náznak možného podhodnocení zdanitelných příjmů. Na levé straně účtu T zadejte zdroje finančních prostředků a na pravé straně výdaje prostředků. Celkové zdroje jsou porovnávány s celkovými výdaji.

Kroky pro dokončení analýzy finančního stavu:

Připravte analýzu finančního stavu (pomocí formátu T-účtu) na základě údajů daňového přiznání a informací v souboru případů, např. Záznamů o peněžních transakcích (FinCEN). Pomocí BLS nebo srovnatelné statistiky z jiného spolehlivého zdroje odhadněte osobní životní náklady daňového poplatníka. Pokud analýza ukazuje na významnou nerovnováhu, jsou nadměrné výdaje považovány za potenciální podhodnocení zdanitelných příjmů, které vyžaduje další vývoj v průběhu auditu.

Měla by být dokončena analýza informací IRP v souboru, aby se vyhodnotilo, zda existují další zdroje příjmů. Příjmy nezahrnuté do daňového přiznání by měly být zahrnuty na T-účtu.

Následné pohovory a shromažďování informací během zkoušky použijte k aktualizaci analýzy finančního stavu a vyřešení jakékoli nerovnováhy. Například když jsou ziskové marže trvale nízké, ale daňový poplatník je schopen nepřetržitě obsluhovat značný dluh (hypotéku), měl by vyšetřující provést další šetření.

Analýza by měla být aktualizována, jakmile jsou identifikovány úpravy auditu. Úprava může být důsledkem nehlášených hrubých příjmů, nadhodnocených nákladů nebo kombinací těchto položek.

Po dokončení by analýza finančního stavu měla naznačit, že buď příjem postačuje k podpoře výdajů daňových poplatníků, nebo existuje značná nerovnováha, která naznačuje potenciál nevykázaného příjmu.

Dokončení finanční situace analýza nespouští ustanovení IRC 7602 (e), které uvádí: „Tajemník nesmí používat finanční situaci ani techniky zkoumání ekonomické reality k určení existence nehlášeného příjmu žádného daňového poplatníka, pokud tajemník nemá přiměřený náznak, že existuje pravděpodobnost takového nehlášeného příjmu “. Analýza finančního stavu je analytický nástroj používaný k identifikaci a odhad významnost nerovnováhy peněžních toků. Audit finančního stavu Techniky jsou formální nepřímé metody používané ke skutečnému stanovení daňové povinnosti a podléhají omezením IRC 7602 (e). Vidět IRM 4.10.4.6 .

Příjmy nebo ztráty vykázané v příloze E, Doplňkový příjem a ztráta, nemusí představovat skutečný tok finančních prostředků.

Pokud daňový poplatník vykazuje příjem nebo ztrátu z partnerství, korporace S, majetku nebo svěřenského fondu, zkontrolujte například formulář 1120-S Plán K-1, Podíl akcionáře na příjmech, srážkách, kreditech atd., identifikovat skutečné kapitálové vklady, výběry nebo distribuce.

Pokud daňový poplatník vykazuje příjem nebo ztrátu z investičního kanálu pro hypotéky na nemovitosti (REMIC), přečtěte si Plán Q, formulář 1066, Daňové přiznání k dani z příjmu z hypoték na investice do nemovitostí v USA (REMIC).

Mezi běžné chyby v analýze finančního stavu patří neschopnost zahrnout platby půjčky jako použití finančních prostředků, náklady na prodané zboží jsou považovány za použití finančních prostředků, nikoli náklady běžného období (tj. Nákupy, náklady práce, materiál a materiál a další náklady) související s inventářem) a přijímání nepřiměřeně nízkých odhadů osobních životních nákladů.

Zkoušející může při vyplňování analýzy finančního stavu zvážit sledování bydliště poplatníka. Pozorování domova daňových poplatníků by však nemělo být rušivé a obecně by nemělo zahrnovat rozhovor se sousedy daňových poplatníků. Kontroly vnitřku domu daňových poplatníků by měly být omezeny kvůli problémům s ochranou soukromí a rušivou povahou. Poznámka: účel prohlídky interiéru domu daňového poplatníka zahrnuje stanovení platnosti srážky pro kancelář nebo firmu sídlící v rezidenci.

Příklad:

Zkoušející se na základě adresy v daňovém přiznání domnívá, že se dům daňových poplatníků nachází v nedávno vyvinutém členění, kde se domy prodávají za více než 300 000 dolarů. Z předběžné analýzy finančního stavu vyplývá, že daňový poplatník nemohl na základě vykázaných příjmů podpořit nákup nebo údržbu takového domu. Zkoušející jede domů a zjišťuje, že daňový poplatník žije ve skromném 40letém domě přes ulici od nového členění.

Analýza finančního stavu, jak byla původně připravena na základě údajů z daňového přiznání a informací ve spisu případu a následně upravena, bude součástí zkušebních podkladů. Analýza by měla uvést zvažované informace a dosažené závěry.

Pokud z analýzy finančního stavu vyplývá, že zdroje finančních prostředků daňových poplatníků nejsou dostatečné na podporu výdajů daňových poplatníků, lze odůvodnit použití formální nepřímé metody.

Úvodní rozhovor (individuální obchodní návrat)

Zkoušející by měl provést úvodní pohovor s daňovým poplatníkem, aby porozuměl celkovému finančnímu obrazu daňového poplatníka, obchodní historii a operacím a přehledu postupů vedení daňových poplatníků. Rozhovory by měly být profesionální a ne sugestivní.

IRC 7521 (c) uvádí, že zkoušející nemůže po daňovém poplatníkovi požadovat, aby doprovázel zplnomocněného zástupce na zkušební pohovor bez administrativního předvolání. O dobrovolnou přítomnost daňového poplatníka však lze požádat zástupce prostřednictvím prostředku k urychlení procesu vyšetřování. Pokud zkušební komisař zjistí, že zástupce bezdůvodně zdržoval nebo mu překážel, může zkoušející obejít zástupce a jednat přímo s daňovým poplatníkem. Vidět Ukázka 4.10.4-5 , Vynechání plné moci.

Dotazujte se daňového poplatníka/zástupce na možné nezdanitelné zdroje finančních prostředků, darů, půjček, známé chyby/opomenutí při vrácení a nehlášené zdroje příjmů. Tyto otázky by měly být zodpovězeny při počátečním pohovoru na začátku zkoušky. Tyto informace budou potřebné k odsouhlasení analýzy finančního stavu, analýze bankovních účtů a odsouhlasení příjmů vykázaných v daňovém přiznání do účetnictví a evidence. Informace budou také zásadní, pokud bude později nutné použít formální nepřímou metodu pro skutečné stanovení daňové povinnosti.

Pokud jsou identifikovány výnosy z půjčky, ověřte zdroj a výši nezdanitelných prostředků.

Pokud je půjčka od finanční instituce, zvažte, zda je výše půjčky v souladu s finančním obrazem daňového poplatníka, jak je uveden v daňovém přiznání. Vyhodnoťte soulad s dalšími důkazy, tj. Peněžními toky, předpokládanými hrubými příjmy atd. Pokud jsou zjištěny nesrovnalosti, požádejte o žádost o půjčku a přílohy. Prohlédněte si účetní závěrku předloženou spolu s aplikací a vyhledejte informace, jako je zveřejnění zdrojů příjmů nezahrnutých v daňovém přiznání nebo zveřejnění vyššího zisku, než je uvedeno v přiznání. Při hodnocení věrohodnosti ústního svědectví poplatníka a správnosti knih a záznamů poplatníka vezměte v úvahu.

Pokud jsou půjčky nebo dary od rodinných příslušníků nebo jiných jednotlivců, může být ověření obtížné. Zkoušející by se měl zeptat, proč byla poskytnutá částka v hotovosti, kdy byla částka dána, jak byla dána (jedna platba nebo vícenásobná) a jakákoli ustanovení pro splácení. Nesrovnalosti by měly být vyřešeny s pomocí daňových poplatníků. Zdanitelné zdroje finančních prostředků lze eliminovat prokázáním, že poskytovatel finančních prostředků nebyl schopen generovat částky uvedené daňovým poplatníkem, tj. Absence jakékoli dokumentace odrážející zdroj finančních prostředků a/nebo absence zdrojů finančních prostředků, které má k dispozici poskytovatel.

Viz IRM 4.10.7.3, Vyhodnocování důkazů, pro další pokyny.

Pokud analýza IRP odhalí, že existují další známé zdroje příjmů, které nejsou zahrnuty v daňovém přiznání, by měl vyšetřující poplatníkovi položit otázku, kde již tyto informace mohl nahlásit.

Zeptejte se daňového poplatníka na výměnný příjem. Výměnný obchod je obchodování s jedním produktem nebo službou za jiný. Obvykle nedochází k výměně hotovosti. Výměnný obchod může probíhat neformálně mezi jednotlivci a podniky, nebo může probíhat na základě třetí strany prostřednictvím moderní výměnné společnosti.

Získejte počáteční a koncové zůstatky v hotovosti od poplatníka nebo zástupce za sledovaný rok. Vidět IRM 4.10.4.6.8.3 pro úplnou diskusi a Ukázka 4.10.4-1 na dotazy k pohovoru. Obecně platí, že hotovost na ruku je měna spojená s běžnými obchodními postupy a potřebou provádět hotovostní transakce se zákazníky. Pokud se zkoumají další roky, nezapomeňte určit a zdokumentovat počáteční a konečnou hotovost pro tyto roky. Tyto informace budou potřebné k dokončení sesouhlasení příjmů vykázaných v daňovém přiznání do knih a záznamů poplatníka a budou zásadní, bude -li později nutné použít formální nepřímou metodu pro skutečné stanovení daňové povinnosti.

Určete počáteční a koncové zůstatky nahromaděných finančních prostředků za sledovaný rok (y). Kumulované prostředky jsou obecně měnou, která není spojena s běžnými obchodními praktikami. Prostředky mohou být zdaněny v předchozích letech, mohou pocházet z nezdanitelných zdrojů nebo mohou představovat zdanitelný příjem v roce, který je předmětem auditu. Vidět IRM 4.10.4.6.8 pro úplnou diskusi a Ukázka 4.10.4-1 na dotazy k pohovoru.

Zkoušející by měl požádat daňového poplatníka o pomoc při řešení analýzy finančního stavu poukazující na významnou nerovnováhu.

Příklad:

Zkoušející dokončí předkontaktní analýzu přiznání jednotlivého poplatníka s plánem C. Na základě analýzy peněžních toků daňového poplatníka tváří v tvář návratu, zkoušející se domnívá, že vykázaný příjem je nedostatečný na podporu výdajů daňového poplatníka. Zkoušející se může na základě příjmů vykázaných na přiznání zeptat poplatníka, jak byly výdaje uhrazeny.

Zkoušející by měl požádat poplatníka o vysvětlení účetního systému, včetně:

Normální tok každého typu transakce od jeho zahájení po jeho zahrnutí do účetní závěrky, a

Tok finančních prostředků do a z podnikání.

Zkoušející by měl poplatníkovi položit otázku ohledně obchodních zásad a postupů pro:

Ceny produktů a určování ziskových marží,

Účtování nákladů na prodané zboží a

Účtování ztrát z rozlití, rozbití a krádeže.

Zkoušející by měl určit rozsah využívání internetu daňovým poplatníkem pro účely elektronického obchodování. Vidět Ukázka 4.10.4-7 pro seznam otázek k pohovoru.

IRC 7521 (b) (2), Záznam úředník nebo zaměstnanec IRS, požaduje, aby zkoušející přerušili pohovory, pokud daňoví poplatníci uvedou, že se chtějí poradit se zástupcem nebo jinak požádat o radu. Právo daňových poplatníků na konzultace bude přísně dodržováno a pohovory budou pozastaveny a podle toho přeplánovány. Toto ustanovení se nevztahuje na pohovory zahájené administrativním předvoláním a nebude použito k opakovanému zdržování nebo bránění procesu vyšetřování.

Zkoušející by k dokumentaci pohovoru měli použít příslušný úvodní list 125 v RGS.

Viz IRM 4.10.7.3.2, Ústní svědectví, pro kompletní diskusi a požadavky na dokumentaci.

Prohlídka obchodních míst (individuální obchodní návrat)

Proveďte prohlídku fyzického obchodního místa kontrolovaného daňovými poplatníky. Obecně bude hlavním sídlem fyzické obchodní místo a všechna další místa získaná během zkoumaného období by měla být navštívena. Účelem prohlídky je:

Seznámit se s obchodním provozem daňových poplatníků a vnitřními kontrolami,

Identifikujte potenciální zdroje nehlášeného příjmu a

Potvrďte existenci aktiv.

Pro případy auditů kanceláře není nutná prohlídka fyzického obchodního místa. Pokud je to však vhodné (a se souhlasem manažera), lze provést prohlídku obchodního místa.

Výsledky prohlídky a veškerá pozorování a/nebo připomínky by měly být zdokumentovány v pracovní dokumentaci ke zkoušce.

Viz IRM 4.10.3.3, Prohlídky obchodních míst, pro úplnou diskusi.

Zkontrolujte obchodní webové stránky kontrolované daňovými poplatníky. Vidět IRM 4.10.4.3.7.2 .

Vyhodnocení interních kontrol (individuální obchodní návratnost)

Vyhodnoťte interní kontroly, abyste porozuměli obchodním operacím a kontrolním funkcím daňových poplatníků. Hodnocení pomůže zkoušejícím stanovit rozsah a hloubku prověřování příjmu a určit vhodné auditorské techniky.

Zdokumentujte obchodní operaci

Zdokumentujte účetní systém

Dokumentujte tok transakcí

Dokumentované postupy stanovené pro zabezpečení obchodních operací

Hodnocení by nemělo být omezeno na zvážení oddělení povinností. Viz IRM 4.10.3.4, Hodnocení interních kontrol daňových poplatníků, pro úplnou diskusi. Zkoušející by měli:

Určete spolehlivost knih a záznamů bez ohledu na propracovanost metody vedení záznamů. Odkazují na IRM 4.10.4.3.7.5 pokud poplatník vede elektronické knihy a záznamy.

Získejte znalosti o obchodních operacích daňových poplatníků, tj. O tom, jak se generuje a zaznamenává příjem.

Zjistěte, jak jsou aktiva podniku chráněna, tj. Jaké kroky daňový poplatník podniká, aby zajistil, že podnik funguje tak, jak bylo zamýšleno, a zabránilo se nesprávnostem ve finančních informacích.

Přestože neexistuje vyčerpávající definice slabých interních účetních kontrol, které budou mít dopad na rozsah a hloubku prověřování příjmů, mezi příklady patří:

Knihy a záznamy, které nelze uvést do souladu s daňovým přiznáním

Transakce, které nejsou řádně autorizovány

Zaznamenané transakce nejsou platné

Stávající transakce se nezaznamenávají

Transakce jsou nesprávně oceněny

Transakce jsou nesprávně klasifikovány

Transakce se zaznamenávají v nevhodnou dobu

Transakce jsou nesprávně shrnuty

Transakce prováděné stejnou osobou nebo spřízněnými stranami

Významné scelování obchodních a osobních fondů

Slabé vnitřní ovládání ano ne nutně stanovit přiměřenou pravděpodobnost nevykázaného příjmu podle IRC 7602 (e), která odůvodňuje použití formální nepřímé metody pro skutečné stanovení daňové povinnosti. Zkoušející musí rovněž prokázat, že v knihách a záznamech daňových poplatníků existují nesrovnalosti. Vidět IRM 4.10.4.3.3.5 .

Příklad:

Skutečnost, že poplatník nevede oddělené obchodní a osobní bankovní účty, sama o sobě nezaručuje použití formální nepřímé metody ke skutečnému stanovení daňové povinnosti. Zkoušející musí nejprve:
(1) určit spolehlivost knih a záznamů,
(2) Srovnejte knihy a záznamy s návratem a
(3) Identifikujte zdroje finančních prostředků pro řádné účtování zdanitelných příjmů. Zkoušející může ke stanovení daňové povinnosti použít formální nepřímou metodu, pokud existuje rozumný náznak, že existuje pravděpodobnost nevykázaného příjmu.

Pracovní dokumenty budou dokumentovat závěry dosažené analýzou vnitřních kontrol a jejich dopad na rozsah a hloubku zkoumání.

Srovnání příjmů podle knih a záznamů s příjmy vykázanými z daňového přiznání (individuální obchodní přiznání)

Srovnejte příjem vykázaný v daňovém přiznání s knihami a záznamy daňového poplatníka. Zeptejte se poplatníka, jak byl vypočítán příjem, a zopakujte kroky poplatníka. Viz IRM 4.10.3.5.6, Krok 6: Sladění knih a záznamů poplatníka s daňovým přiznáním, pro úplnou diskusi.

Analyzujte informace získané v počátečním rozhovoru pozorovaném během prohlídky obchodního místa a z vyhodnocení vnitřních kontrol, abyste zjistili, zda byly transakce řádně zaznamenány.

Určete, zda se informace poskytnuté poplatníkem v pohovorech promítnou do knihy a záznamů.

Potvrďte, že příjem ze všech aktiv pozorovaných během prohlídky podniku je zahrnut v příjmech.

Na základě vyhodnocení vnitřních kontrol identifikujte slabiny, které by mohly být potlačeny nebo narušeny, což umožní přesměrování příjmů. Otestujte slabiny, abyste zjistili, zda byl příjem skutečně odkloněn.

Vyzkoušejte, zda příjem z činností elektronického obchodování byl zaúčtován v účetnictví a evidenci a vykázán v daňovém přiznání. Vidět IRM 4.10.4.3.7 .

Pokud nelze příjem podle knih a záznamů uvést do souladu s příjmy vykázanými v daňovém přiznání, měl by zkoušející požádat poplatníka o vysvětlení rozdílu, tj. Jak byly účty pro jednotlivé knihy kumulovány pro daňové přiznání.

Nesrovnalosti v účetních knihách a záznamech daňových poplatníků nebo nesrovnalosti v vykazování transakcí mohou být známkou nevykázaného příjmu, který odůvodňuje použití formální nepřímé metody ke stanovení skutečného podhodnocení zdanitelných příjmů.

Příklad:

Knihy a záznamy daňového poplatníka jsou uvedeny do souladu s daňovým přiznáním. Při slaďování příjmů s bankovními výpisy a prodejními deníky nebo při ověřování nákupů kontrolou zrušených šeků a faktur nejsou zaznamenány žádné nesrovnalosti. Zkoušející se také pokusil svázat nákupy s konkrétními zaměstnáními a příjmy z těchto zaměstnání získané. U několika nákupů nebyla zaznamenána žádná odpovídající práce ani příjem.

Nedostatek knih a záznamů nebo podkladových zdrojových dokumentů ospravedlní rozšíření sondy příjmu nad sondy minimálního příjmu.

Příklad:

Daňový poplatník vlastní a provozuje činnost potravinářských služeb náročných na hotovost. K daňovému přiznání se vážou knihy a záznamy poplatníka. V rámci auditu by měl zkoušející otestovat hrubé příjmy tak, že ke knihám přiřadí původní zdrojové dokumenty (pokladní doklady a/nebo faktury). Poplatník však nemá původní doklady.

Skutečnost, že knihy a záznamy daňových poplatníků nebyly připraveny souběžně s obchodní činností, sama o sobě neumožňuje průzkumovému referentovi použít formální nepřímou metodu pro skutečné stanovení daňové povinnosti. Testem, zda lze použít formální nepřímou metodu, je, zda existuje rozumný náznak, že existuje pravděpodobnost nehlášeného příjmu.

Příklad:

Daňový poplatník při auditu upozorní zkoušejícího, že knihy byly připraveny po skončení daňového roku na základě bankovních výpisů a zrušených šeků.

Testování hrubých příjmů (individuální obchodní výnosy)

Otestujte hrubé obchodní příjmy a ověřte, zda jsou zaúčtovány všechny hrubé příjmy. Další techniky viz IRM 4.10.3.9, Testování hrubých příjmů nebo tržeb.

Sledujte původní záznamy v knihách zpět k původnímu prodejnímu dokladu (např. Prodejní lístky, pokladní doklady nebo pracovní smlouvy atd.).

Sledujte původní prodejní doklady k odpovídajícím záznamům v knihách.

Pokud jsou původní prodejní doklady očíslovány nebo jinak seřazeny, identifikujte chybějící prodejní doklady a zaúčtujte je.

Určete způsob a přiměřenost účtování zboží staženého pro osobní potřebu.

Naskenujte prodejní smlouvy, smlouvy a další související dokumenty a identifikujte nehlášené bonusy, ocenění, provize atd.

Zjistěte, že všechny pohledávky jsou zahrnuty v příjmech pro daňové poplatníky na akruální bázi.

Analýza bankovního účtu (individuální obchodní výnosy)

Proveďte analýzu obchodních a osobních bankovních účtů poplatníka (včetně investičních účtů), tj. Výpisů, složenek a zrušených šeků atd. Zkoušející by měl použít úsudek k určení hloubky analýzy a použití automatizace. Služba nemá zakázáno požadovat tyto záznamy, stejně jako bankovní převody, na žádost o počáteční informační dokument (IDR) nebo kdykoli během zkoumání individuálního obchodního výnosu. Vidět IRM 4.10.4.3 .

Identifikujte vklady, které smět být zdanitelným příjmem,

Zjistěte, zda obchodní náklady smět byly vyplaceny z jiných zdrojů (například z hotovosti nebo z nahromaděných finančních prostředků) nebo jsou nadhodnoceny,

Odhad riziko zkombinování osobních a obchodních bankovních účtů a

Zjistěte, zda je uložena hotovost.

Kroky analýzy bankovního účtu jsou:

Analyzujte vklady. Hledejte neobvyklá ložiska (velikost nebo zdroj), četnost vkladů. Zkontrolujte také vklady hotovosti, konkrétní vklady, které nedodržují běžnou rutinu nebo vzor poplatníka, nezdanitelné vklady, jako jsou půjčky a převody, mísení osobních a obchodních činností a vrácení peněz při vkladu.

Celkové vklady a vyrovnávací vklady nezdanitelných prostředků a převody mezi účty. Zvláštní pozornost by měla být věnována převodům mezi účty, mezi nimi a mezi účty, protože lze identifikovat dříve neznámé účty. Šeky uložené daňovým poplatníkem, ale později vrácené bankou (např. Výrobce šeku neměl na účtu dostatek prostředků na zaplacení šeku), by měly být zařazeny do kategorie nezdanitelných transakcí. Připomínáme, že nezdanitelné prostředky, převody a vrácené vklady je třeba odečíst od celkových vkladů, abyste získali „zdanitelné vklady“.

Tento krok je duplicitou sesouhlasení příjmů vykázaných v daňovém přiznání do knih a záznamů poplatníka, pokud poplatník vykázal příjem na základě vkladů v bankách.

Určete výplaty přidáním počátečního zůstatku banky k celkovým vkladům a poté odečtením konečného zůstatku.

Pokud je to možné, proveďte kontrolu zrušených šeků, abyste zjistili, zda jsou do obchodních nákladů zahrnuty neodpočitatelné výdaje (osobní výdaje, investice, platby za nákupy majetku atd.) A pokud ano, částka v dolarech. Pokud zrušené šeky nejsou k dispozici, sledujte transakce z bankovního výpisu do šekového registru a původního dokladu. Významné sloučení účtů vyžaduje hlubší analýzu.

Odečtěte neodpočitatelné výdaje od celkových výdajů. Zbytek by měl přibližný odečitatelné náklady na podnikání v daňovém přiznání (jiné než nepeněžní výdaje, jako jsou časové rozlišení a odpisy).

V některých případech může být snazší identifikovat obchodní výdaje, které lze poté odečíst od celkových výdajů, zbytek budou osobní výdaje hrazené šekem.

Porovnejte celkové vklady s vykázaným hrubým příjmem. Zahrnout všechny účty, ať už označené jako osobní nebo obchodní.

Pokud analýza vyústí v identifikaci přebytečných vkladů nad vykázaným hrubým příjmem, představuje přebytek potenciální nevykázaný příjem.

Pokud lze jako zdroj podhodnocení určit konkrétní transakce nebo vklady, měla by být provedena zvláštní úprava příjmů podpořená přímými důkazy.

Nejsou -li identifikovány konkrétní transakce nebo vklady vytvářející podhodnocení, lze na základě nepřímých důkazů provést úpravu zdanitelného příjmu. Technicky se jedná o úpravu v důsledku použití nepřímé metody. IRC 7602 (e) upravující používání technik auditu finančního stavu se však nespustí, protože úprava vychází z analýzy knih a záznamů daňových poplatníků a nevyžaduje rozsáhlý sběr podrobných informací. IRM 4.10.4.2.8 , Nepřímá metoda.

Pokud jsou výdaje na podnikání vyplacené šekem nižší než odečtené obchodní náklady na přiznání, pak může daňový poplatník nadhodnocovat výdaje, platit výdaje v hotovosti (nevykázaný příjem) nebo platit výdaje z nezveřejněného zdroje finančních prostředků.

Pokud analýza ukazuje na významné prolínání finančních prostředků, pak jsou vnitřní kontroly slabé a účetní knihy a záznamy mohou být nespolehlivé. IRM 4.10.4.3.3.4 .

Potenciálně významná (materiální) nesprávnost zdanitelného příjmu zjištěná pomocí analýzy bankovního účtu stanoví přiměřenou pravděpodobnost dodatečného nehlášeného zdanitelného příjmu, která odůvodňuje použití formální nepřímé metody pro skutečné stanovení daňové povinnosti.

Analýzy obchodního poměru (individuální obchodní výnosy)

Počáteční sesouhlasení příjmů podle knih a záznamů do daňového přiznání umožňuje průzkumovému referentovi porozumět tomu, jak poplatník určil hrubé příjmy. Knihy a záznamy lze také použít k vyhodnocení přesnosti a přiměřenosti vykázané výše příjmu pomocí poměrů.

Měla by být připravena horizontální analýza s doloženými závěry a zahrnuta do spisu pro všechny výnosy z podnikání. Vertikální analýza nemusí být vhodná pro každý případ.

Horizontální analýza - Tato analýza identifikuje změny v průběhu času a může vést k identifikaci položek LUQ, které nelze snadno identifikovat pouze na základě kontroly jediného vrácení. Auditované daňové přiznání by mělo být porovnáno s přiznáním za předchozí a následující rok.

Zkoušející by měli vzít v úvahu absolutní číselné údaje, změny v klíčových poměrech a jakékoli další změny svědčící o změně finančních aktivit. Analýza by měla vycházet z nákladů, které se liší podle změn ve výrobě nebo objemu prodeje.

Analýza by měla zahrnovat všechny plány vykazující finanční aktivitu, včetně plánů C, D, E a F.

Analýzu lze dokumentovat poznámkami k výtiskům CDE nebo připraveným plánem.

Tato analýza by měla být dokončena ve spojení s požadovanými kontrolami podání podle IRM 4.10.5.3, Vrácení za předchozí a následující rok.

Významné odchylky (5% a více) naznačují změny v obchodních nebo vykazovacích postupech, které je třeba prodiskutovat s daňovým poplatníkem.

Příklad:

V mnoha průmyslových odvětvích náklady na prodané zboží nesou přímý vztah k prodeji. Analýza obchodních poměrů za předchozí a běžný rok ukazuje na soulad mezi roky. Analýza běžného a následujícího roku naznačuje změnu v obchodních postupech, kterou by měl poplatník vysvětlit.

Horizontální analýza za předchozí a aktuální rok

Popis Předchozí rok Aktuální rok Změna % Změna
Odbyt $90 $100 $10 11%
ZUBY $27 $30 $3 11%
Fixní náklady $30 $30 0 0
Čistý příjem $33 $40 $7 45%

Horizontální analýza pro aktuální rok a následující rok

Popis Aktuální rok Příští rok Změna % Změna
Odbyt $100 $130 $30 30%
ZUBY $30 $42 $12 40%
Fixní náklady $30 $30 0 0
Čistý příjem $40 $58 $18 25%

Vertikální analýza - Tato analýza identifikuje rozdíly mezi podnikáním daňových poplatníků a průmyslovými standardy pro daný rok a je ukazatelem přiměřenosti hrubých příjmů a čistého zisku vykázaného v daňovém přiznání. Zeptejte se daňového poplatníka, jaký by měl být hrubý zisk, a otestujte procento hrubého zisku sledováním konkrétních transakcí od nákupu produktu za účelem jeho dalšího prodeje až po prodej položky. Průmyslové standardy najdete na http://www.bizstats.com. IRM 4.10.4.3.3.8 pro kompletní diskusi a příklady.

Údaje o průmyslových standardech Bizstat jsou k dispozici po dobu jednoho roku. Obecně je k dispozici třetí rok od aktuálního kalendářního roku. (tj. za kalendářní rok 2011 jsou k dispozici údaje za rok 2008).

Výdaje jsou vyjádřeny jako procento z hrubých příjmů.

Potenciální nedostatečné vykazování příjmů, které se rovná 10% nebo více z vykázaných příjmů, by mělo být vyřešeno s pomocí daňového poplatníka. Nesrovnalosti mohou být způsobeny chybami při vykazování hrubých příjmů, zásob nebo nákupů. Viz IRM 4.10.3.9.1, Test poměru hrubého zisku, odstavce 12, 13 a 14 pro seznamy možných chyb.

Srovnání pouze s průmyslovými normami, které naznačuje nesrovnalost, není důvodem pro použití formální nepřímé metody pro skutečné stanovení daňové povinnosti, pokud daňový poplatník nespolupracuje nebo nereaguje.

Příklad:

Analýza obchodní činnosti daňového poplatníka může být založena na následujícím poměru.

Následující plán představuje hrubé příjmy a výdaje vykázané daňovým poplatníkem. Předpokládejme, že neexistují žádné zásoby.
Hrubé příjmy $330,000
Materiál $150,000
Práce $120,000
Subdodavatelé $30,000
Náklady na prodané zboží $300,000
Hrubý zisk $30,000
Poměr nákladů daňového poplatníka na zboží prodané k tržbám je 300 000 USD/330 000 USD = 91%. Průmyslový standard je však 75%. Chcete -li odhadnout potenciální nedostatečné vykazování příjmů, použijte průmyslový standard a náklady vykazované daňovými poplatníky: 300 000 USD / hrubé příjmy = 75%.
Na základě průmyslových standardů by hrubé příjmy měly být asi 400 000 USD. Potenciální nedostatečné vykazování příjmů je 400 000 - 330 000 $ = 70 000 $.

Zkoušející nejsou omezeni na výše uvedený poměr. K analýze lze použít jakýkoli poměr nebo standard dostupný pro odvětví daňových poplatníků. Viz IRM 4.10.3.9.1, Test poměru hrubého zisku.

Příklad:

Daňový poplatník je jediným vlastníkem baru. Zkoušející kontroluje knihy a záznamy daňových poplatníků a testuje hrubé příjmy jako procento z nákupů. Daňový poplatník uvádí, že procento přirážky je přibližně 150%, což zkoušející ví, že je v souladu s průmyslovými postupy. Zkoušející však stanoví, že skutečné procento označení je 100%. Na základě ústních svědectví daňových poplatníků a průmyslové praxe se zdá, že poplatník nemusí vykazovat všechny hrubé příjmy.

Příklad:

Daňový poplatník prodává klavíry. Zkoušející vybral vzorek čtyř skutečných nákupů a následných prodejů daňových poplatníků, průměrná přirážka za čtyři prodeje klavíru byla 51,7%. Celkově je pro podnikání, jak je uvedeno v plánu C, přirážka 27%. Na základě srovnání se zdá, že poplatník nemusí vykazovat všechny hrubé příjmy.

Elektronický obchod

Další informace o problémech s příjmy z elektronického obchodování najdete v IRM 4.10.4.3.7.1 .

Odchylka u individuálních obchodních výnosů sond s minimálním příjmem

Zkoušející mohou zjistit, že jednu nebo více sond minimálního příjmu nelze provést v konkrétním případě nebo že provedením konkrétní sondy minimálního příjmu není přidána žádná hodnota. Rozhodnutí odchýlit se od jednoho nebo více požadavků na minimální příjem musí být založeno na konkrétních skutečnostech případu, které se týkají daňového poplatníka.

Když zkoušející zjistí, že je oprávněna odchylka od sondy minimálního příjmu, důvod (důvody) musí být zdokumentován na příslušných pracovních sondách minimálního příjmu. Uvažované faktory a odchylky musí být konkrétně zdokumentovány. Dokumentace musí rozhodnutí jednoznačně podpořit.

Pozor:

Tuto část nelze použít k odchylce nebo jinému omezení sond minimálního příjmu v důsledku pracovní zátěže nebo jiných faktorů, které nesouvisejí s daňovými poplatníky.

Sondy minimálního příjmu: Korporace a jiné „obchodní“ výnosy

Rozvaha - Připravte si rozvahovou analýzu. Vidět IRM 4.10.4.3.4.1 .

Smíření -Sladit plány M-1, M-2 a M-3. Vidět IRM 4.10.4.3.4.2 .

Akcionář a partneři - Vyhodnoťte daňová přiznání významných akcionářů nebo partnerů. Vidět IRM 4.10.4.3.4.3 .

Rozhovor - Rozhovor s daňovým poplatníkem. Vidět IRM 4.10.4.3.4.4 .

Prohlídka obchodu - Proveďte prohlídku obchodního místa. Vidět IRM 4.10.4.3.4.5 .

Vnitřní kontroly - Vyhodnoťte vnitřní kontroly. Vidět IRM 4.10.4.3.4.6 .

Hrubé příjmy - Otestujte hrubé příjmy nebo tržby. Vidět IRM 4.10.4.3.4.7 .

Poměrová analýza - Připravte analýzu obchodního poměru. Vidět IRM 4.10.4.3.4.8 .

Elektronické obchodování a/nebo používání internetu - Zjistěte, zda existuje příjem z internetu a příjem z elektronického obchodování. Vidět IRM 4.10.4.3.3.9 .

Analýza rozvahy (korporace a jiné „obchodní“ výnosy)

Připravte si analýzu rozvahy a informací o daňovém přiznání. Účelem analýzy je pomoci při identifikaci problémů, které je třeba zkoumat.

Významné změny jakýchkoli účtů by měly být zaznamenány a vyřešeny během kontroly.

Analyzujte významné rozvahové účty, které vykazují podstatné zvýšení nebo snížení, což může naznačovat nesprávné zařazení příjmů a účtů.

Položky, které snižují zdanitelný příjem, jako je odklad nebo odložené uznání příjmu, by měly být prozkoumány. Účet příštích období (obvykle obsažený v rozvaze v sekci pasiv) může uvádět příjem ze služeb nebo zboží odeslaného a přijatého zákazníkem. Odložení příjmu není v těchto případech správné. Mezi další příklady patří „půjčky akcionářům“, přechodné účty a rezervní účty.

Peněžní účty by měly být vždy analyzovány za účelem identifikace neobvyklých transakcí, tj. Transakcí, které nejsou součástí každodenních operací, a transakcí zahrnujících akcionáře, partnery nebo zaměstnance. Zkontrolujte všechny upravující položky. Porovnejte bankovní sladění na konci roku s účetnictvím všech hotovostních účtů. Prohlédněte si deník peněžních příjmů, zda neobsahuje položky, které nejsou připsány k příjmům nebo pohledávkám. Vyhledejte položky z jiných zdrojů než z peněžních příjmů nebo výplat, které mohou indikovat neoprávněné výběry nebo výdaje, nabytí nebo vyřazení aktiva, vynechaný příjem nebo nezveřejněné bankovní účty.

Měly by být identifikovány poznámky a pohledávky (počáteční a koncové zůstatky), které spojují hlavní knihu s dceřinou knihou. Kreditní zůstatky mohou indikovat dodatečný příjem nebo neevidované tržby. Rovněž by měly být přezkoumány staré pohledávky, u nichž neproběhly žádné právní nebo inkasní kroky. Pohledávka mohla být zaplacena přímo akcionáři, společníkovi nebo zaměstnanci a ponechána v účetnictví.

Zkontrolujte inventární listy a určete, jak byla stanovena hodnota zásob (náklady nebo trh, LIFO nebo FIFO). Končící inventář lze manipulovat, aby bylo možné kontrolovat nový zisk. Hledejte odpisy, kontrolujte položky oceněné na a sledujte hodnoty zpět na nákupní faktury.

Půjčky akcionářům by měly být analyzovány, aby bylo zajištěno, že položky na tento účet nepředstavují rozdělení zisku, příjem z dividend nebo jinou formu zdanitelného příjmu vykazovanou akcionářem. Pokud není vyplácen žádný úrok, zvažte přičtení úroků podle aktuálního kurzu. Pokud nebyly provedeny žádné splátky, zvažte, zda byl dluh prominut.

Budovy a další odpisovatelná aktiva by měla být zkontrolována, aby se ověřily přírůstky a mazání. Jak byl nákup financován? Mohlo by to aktivum být pro osobní použití? Pokud jsou aktiva odstraněna z rozvahy, jak došlo k vyřazení? Byla dispozice zohledněna? Aktiva mohou zůstat v rozvaze, i když jsou zlikvidována.

Splatné účty by měly být identifikovány (počáteční a koncové zůstatky) a propojit zkušební zůstatek s kontrolou hlavní knihy za účelem úpravy položek, započtení souvisejících pohledávek nebo reklasifikací, které mohou představovat nevykázaný příjem nebo podhodnocení tržeb. Je třeba přezkoumat zásady daňových poplatníků ohledně odchylek plateb. Většina splatných účtů by měla být nákupem zásob, pokud je hodnota splatného účtu podobná nebo vyšší než zásoby, může dojít k nesprávné výpovědi o ukončení Zásoby.

Analyzujte půjčky z účtu akcionáře (počáteční a koncové zůstatky), které lze konsolidovat s jinými účty. Zvažte možnost, že odkloněný příjem společnosti byl zapůjčen zpět společnosti. Zajistěte, aby transakce odrážely bona fide půjčku a splátky půjčky, měl by existovat úvěrový nástroj s podmínkami a uvedenou úrokovou sazbou. Má akcionář prostředky k půjčení peněz účetní jednotce? Pokud ne, jaký byl zdroj finančních prostředků? Zvažte, zda je půjčka kapitálovým vkladem a zda je úrok vyplacený akcionáři skutečně dividendou. Půjčky od finančních institucí daňovému poplatníkovi, kde akcionář podepsal nebo ručil za dluh, nejsou půjčkami od akcionářů, tyto půjčky by měly být zahrnuty do závazků.

Účet nerozděleného zisku by měl být analyzován, včetně všech úprav a úprav položek. Ujistěte se, že jsou důvody úprav pochopeny. Položky, které jsou odepsány na vrub nebo připsány do nerozděleného zisku, nemají žádný vliv na výkaz zisku a ztráty za běžný rok. Prohlédněte si také plány M-1 a M-2 a ujistěte se, že jsou zaúčtovány položky, jako je jídlo a zábava, kniha proti daňovým odpisům, penále atd. A že žádná položka s potenciálním daňovým dopadem není nesprávně zahrnuta do nerozděleného zisku, než aby byla řešena na daňové přiznání.

IRM 4.10.3.8.4, krok 3: Hloubková analýza, obsahuje pokyny pro konkrétní rozvahové účty.

Prohlédněte si firemní zápisy a zhodnoťte potenciál kumulované daně z výdělku podle IRC 531. Korporace musí mít obchodní důvod pro akumulaci zisku přesahujícího 250 000 USD, v opačném případě by měly být zisky rozděleny akcionářům jako dividendy. Zkontrolujte historii dividend a určete, kdy (pokud vůbec) byly dividendy vydány. Pokud je podnikání trvale ziskové a akcionáři nebyly rozděleny žádné dividendy, může být náhrada akcionáře nepřiměřeně vysoká.

K zahájení srovnávací analýzy při zahájení kontroly použijte informace CFOL nebo zabezpečené kopie daňových poplatníků za následující a předchozí rok.

Spojte rozvahové účty, například hotovost, s jejich příslušnými zdrojovými dokumenty (deníky o přijetí/výplatě hotovosti a odsouhlasení bankovního účtu).

Vazba rozvahových účtů, jako jsou pohledávky a účty splatné na konci účetního období účetní knihy pohledávek/splatných dceřiných knih.

Porovnejte upravený zkušební zůstatek s rozvahou, abyste se ujistili, že se shodují. K této analýze by měly být vyžádány listy seskupení účtů. Toto je zásadní krok při zkoumání podvojné sady knih.

Prohlédněte si upravující záznamy v deníku z neupraveného zkušebního zůstatku na upravený zkušební zůstatek, zda neobsahuje nesprávné klasifikace, neobvyklé inkaso na příjmové účty nebo možné manipulace s vykázaným příjmem. Upravený zkušební zůstatek by měl být svázán s hlavní knihou, aby se zajistilo, že nebudou chybět žádné upravující záznamy deníku.

Hlavní kniha by měla být skenována na velké, neobvyklé nebo diskutabilní položky v deníkových záznamech nebo upravovat deníkové položky, jako jsou debetní položky na důchodové účty nebo kreditní položky na majetkové účty (tj. Pohledávky, které neplynou z deníku peněžních příjmů) .

Viz IRM 4.10.3.8, Analýza rozvahy: Úvod, pro další pokyny.

Plány M-1, M-2 a M-3 (korporace a jiné „obchodní“ výnosy)

Proveďte odsouhlasení plánu M – 1, Sladění příjmů/ztrát na knihy s příjmem na výnosnebo ekvivalentní rozvrh.

Záznamy v plánu M-1 nejsou součástí systému podvojného účtu poplatníka. Běžné účetní kontroly neexistují, a proto mohou být chyby časté. Vyhledejte položky, které jsou odečteny z knih, a poté znovu (chybně) v plánu M-1 transpozice čísel výdaj na knihy, ale ne v daňovém přiznání.

Daňový poplatník může zamaskovat své úpravy plánu M-1 kombinací nebo započtením položek, které jsou obvykle vykazovány jako samostatné řádkové položky.

Vynechané položky plánu M-1 lze zjistit analýzou rozvahových účtů (zejména závazků), které nejsou ovlivněny úpravami plánu M-1 v daňovém přiznání.

Viz IRM 4.10.3.6.1, Plán M-1, pro úplnou diskusi a příklad.

Proveďte odsouhlasení plánu M – 2, Analýza nepřiměřených nerozdělených zisků na knihy, nebo ekvivalentní rozvrh. Dispozice nebo změny nerozděleného zisku mohou indikovat, zda byly peníze rozděleny akcionáři a kde tyto prostředky pocházejí. Viz IRM 4.10.3.6.2, Plán M-2, pro úplnou diskusi.

Proveďte odsouhlasení plánu M-3.

Plán M-3, Vyrovnání čistého zisku (ztráty) pro korporace s celkovým majetkem 10 milionů USD nebo více, je používáno korporacemi, které podávají formulář 1120, jejichž celková aktiva na seznamu L, řádek 15, sloupec (d) se rovnají 10 milionům USD nebo více za zdaňovací období končící 31. prosince 2004 nebo později. Pro daňová období končící 31. prosince 2006 nebo později „požadavek na podání je rozšířen o daňové poplatníky s celkovým majetkem 10 milionů USD a více, kteří podávají formulář 1120S, 1120L nebo 1120PC.

Část I primárně uvádí v soulad účetní závěrku s celosvětovým čistým výnosem (ztrátou) pro společnost (nebo skupinu konsolidovaných účetních závěrek, je -li to relevantní) s čistým ziskem (ztrátou) podle výkazu zisku a ztráty pro účely zdanitelného příjmu v USA. Části II a III slučují čistý zisk (ztrátu) účetní závěrky pro americkou společnost (nebo konsolidovanou daňovou skupinu, je -li to relevantní) se zdanitelným příjmem vykazovaným na formuláři 1120. Část II obecně odráží položky výnosů, zisků a ztrát. Část III obecně odráží výdajové a srážkové položky.

K podání M-3 bude vyžadováno partnerství Vyrovnání čistého zisku (ztráty) u určitých partnerství, pokud má na konci roku 10 milionů a více aktiv, 35 milionů a více v celkových příjmech nebo je 50% a více ve vlastnictví daňového poplatníka.

Podrobnější informace o analýze plánu M-3 najdete na webové stránce technického průvodce LB & ampI Schedule M-3.

Povinné šeky pro podání (korporace a jiné „obchodní“ vrácení)

Korporátní a akcionářské výnosy, stejně jako partnerské a související výnosy partnerů jsou považovány za související, protože výnosy jsou pro subjekty, nad nimiž má kontrolu daňový poplatník (akcionář nebo partner) a které lze manipulovat s cílem odklonit finanční prostředky nebo maskovat transakce. Vyhodnoťte kopie daňových přiznání významných akcionářů nebo partnerů (více než 20% přímého nebo nepřímého vlastnictví) pro:

Potenciál vyšetření (včetně problémů nesouvisejících s návratem společnosti nebo partnerství),

Řádné zacházení se souvisejícími transakcemi s korporací nebo partnerství, včetně ztrát od spřízněných stran, a

Pravděpodobnost odklonění finančních prostředků.

Vidět Ukázka 4.10.4-8 , Daňové zacházení s odkloněným příjmem, pokud jsou identifikovány finanční prostředky přesměrované z korporace na akcionáře.

Dokončení požadovaných kontrol podání není porušením IRC 7602 (e). Viz IRM 4.10.5, Povinné kontroly podání.

Kopie souvisejících výnosů akcionářů/partnerů by měly být získány nejprve pomocí CFOL nebo CDE. Pokud jsou informace o CFOL a CDE nedostačující, je třeba o vrácení požádat buď kampus, nebo daňového poplatníka k nahlédnutí. Viz IRM 4.10.5.2.2, CFOL/IDRS a CDE.

V případech, kdy existuje podezření na entity související prostřednictvím průtokového vztahu, ale nelze je jinak identifikovat, by měli zkoušející požádat o výzkum pomocí nástroje yK1 Link Analysis Tool. Tento nástroj poskytuje grafické znázornění průchozích vztahů vytvořených partnerstvími, trusty a korporacemi S. Tento nástroj používá data Schedule K-1 k zobrazení vlastnických vztahů a toků příjmů/ztrát mezi plátci a příjemci.

Zkoušející SBSE mohou požádat o průzkum pomocí formuláře 13680, Small Business/Self Employed yK1 Link Analysis Research Request.

Další informace nebo žádost o průzkum yK1 najdete na adrese http://k1.soi.irs.gov/.

Zkoušející by měli určit, zda příjem z propojeného podnikatelského subjektu byl zahrnut do individuálního výnosu akcionáře/partnera. Pokud byl příjem nahlášen a nejsou žádné další problémy, návrat by neměl být otevřen ke zkoumání. Pokud příjem z propojeného podnikatelského subjektu nebyl vykázán při vrácení, měl by průzkumový referent otevřít individuální návrat akcionáře/partnera k auditu. Firma například nevydala formulář W-2, Vyúčtování mezd a daní, na podnikové úředníky. Viz IRM 4.10.5.4, Související výnosy, k další diskusi.

Nezávisle na potenciálním nedostatečně vykazovaném příjmu od podnikatelského subjektu by měl být výnos otevřen pro audit, pokud průzkumový pracovník zjistí, že analýza finančního stavu založená pouze na výnosech naznačuje nedostatek finančních prostředků na podporu identifikovaných výdajů nebo velké, neobvyklé nebo diskutabilní položky je identifikován.

Zkoušející by měli určit, zda související návratnost vyžaduje přezkoumání z hlediska klasifikace, tj. Vysledovat transakce mezi jednotlivým a spřízněným podnikatelským subjektem, dokončit analýzu finančního stavu na základě podané návratky a interních zdrojů informací ( Ukázka 4.10.4-2 ) a zkontrolujte návratnost dalších potenciálních problémů.

Pokud by související individuální přiznání bylo otevřeno k auditu, podléhá sondám minimálního příjmu a od zkoušejících se očekává, že určí, zda poplatník vykázal správnou výši zdanitelných příjmů. Hloubka zkoumání příjmu a použité techniky závisí na skutečnostech a okolnostech případu.

Příklad:

Byla zkoumána úzce držená společnost. Osobní výdaje 100% akcionáře byly odečteny jako obchodní náklady na korporátní výnos. Byl zkontrolován osobní výnos akcionáře za účelem úpravy nevykázané dividendy. Přiměřená pravděpodobnost nevykázaného příjmu z výnosu akcionáře existuje, protože akcionář manipuloval s právnickou osobou a kamufloval nededukovatelné osobní výdaje jako odečitatelné obchodní náklady. Zkoušející by měl jít nad rámec sond minimálního příjmu pro tohoto souvisejícího akcionáře, protože existuje přiměřená pravděpodobnost nevykázaného příjmu z individuálního výnosu.

Počáteční pohovor (korporace a jiné „obchodní“ výnosy)

Úvodní pohovor by měl být veden s generálním partnerem partnerství, řídícím členem, je-li LLC, partnerem pro daňové záležitosti (TMP), pokud je subjektem TEFRA, nebo vedoucím pracovníkem, který je nejvíce obeznámen s každodenními operacemi podnikání. Z pohledu daňových poplatníků může být rozhovor s vyšetřovatelem Internal Revenue zdrcující. Počáteční pohovory by proto měly být profesionální a ne suverénní.

Měl by být zvážen barterový příjem.

IRC 7521 (c) uvádí, že zkoušející nemohou požadovat, aby daňový poplatník doprovázel zplnomocněného zástupce na zkušební pohovor bez administrativního předvolání. O dobrovolnou přítomnost daňového poplatníka však lze požádat prostřednictvím zástupce. Pokud zkušební komisař zjistí, že zástupce bezdůvodně zdržoval nebo mu překážel, může zkoušející obejít zástupce a jednat přímo s daňovým poplatníkem. Vidět Ukázka 4.10.4-5 , Vynechání plné moci.

Zeptejte se TMP, vedoucího společnosti nebo zástupce ohledně možných půjček, darů nebo jiných nezdanitelných fondů, známých chyb/opomenutí výnosů, nehlášených zdrojů příjmů a požádejte o jakékoli informace nezbytné k vyřešení problémů zjištěných během analýzy před auditem. Pokud jsou identifikovány výnosy z půjčky, vyžádejte si dokumenty žádosti o půjčku, abyste ověřili, že účetní výkaznictví je v souladu s daňovým přiznáním. Nesrovnalosti by měly být vyřešeny s pomocí daňových poplatníků.

Zeptejte se TMP, vedoucího společnosti nebo zástupce ohledně hotovosti a nahromaděných finančních prostředků. Vidět IRM 4.10.4.3.3.2 , IRM 4.10.4.6.8.3 , a vidí Ukázka 4.10.4-1 k další diskusi.

Zeptejte se TMP, vedoucího společnosti nebo zástupce ohledně aktivit elektronického obchodování. Vidět Ukázka 4.10.4-7 k další diskusi.

Zeptejte se TMP, vedoucího společnosti nebo zástupce ohledně vnitřních kontrol, včetně oddělení povinností, které lze ověřit během auditu. Měl by být stanoven tok peněz, aby se určily všechny potenciální nedostatky v kontrole, které by mohly vést k odklonu finančních prostředků.

Viz IRM 4.10.3, Vyšetřovací techniky, a IRM 4.10.4.3.3.2 pro další otázky k pohovoru. Ačkoli jsou tyto otázky určeny pro individuální obchodní výnosy, jsou stejně použitelné i pro jiné podnikatelské subjekty.

IRC 7521 (b) (2) požaduje, aby zkoušející přerušili pohovory, pokud daňoví poplatníci uvedou, že se chtějí poradit se zástupcem nebo jinak požádat o radu. Právo daňového poplatníka na konzultaci bude přísně dodržováno a pohovory budou pozastaveny a podle toho přeplánovány. Toto ustanovení se nevztahuje na pohovory zahájené administrativním předvoláním a nebude použito k opakovanému zdržování nebo bránění procesu vyšetřování.

Prohlídka obchodních míst (korporace a jiné „obchodní“ výnosy)

Proveďte prohlídku fyzického obchodního místa kontrolovaného daňovými poplatníky. Obecně bude hlavním sídlem fyzické obchodní místo a všechna další místa získaná během zkoumaného období by měla být navštívena (viz. IRM 4.10.4.3.3.3 ). Účelem prohlídky je:

Seznámit se s obchodním provozem daňových poplatníků a vnitřními kontrolami,

Identifikujte potenciální zdroje nehlášeného příjmu a

Potvrďte existenci aktiv.

Pro případy auditů kanceláře není nutná prohlídka fyzického obchodního místa. Pokud je to však vhodné (a se souhlasem manažera), lze provést prohlídku obchodního místa.

Výsledky prohlídky a případná pozorování by měla být zdokumentována v pracovních zkouškách.

Proveďte prohlídku obchodních webů kontrolovaných daňovými poplatníky. Vidět IRM 4.10.4.3.7.2 .

Vyhodnoťte interní kontroly (korporace a jiné „obchodní“ výnosy)

Interní kontroly jsou zásady a postupy daňových poplatníků za účelem identifikace, měření a zabezpečení obchodních operací a zamezení významných nesprávností finančních informací. Vyhodnoťte interní kontroly, abyste porozuměli obchodním operacím a kontrolním funkcím daňových poplatníků. Viz IRM 4.10.3.4, Hodnocení interních kontrol daňových poplatníků. Pokud poplatník vede elektronické knihy a záznamy, viz IRM 4.10.4.3.7.5 .

I když neexistuje vyčerpávající definice slabých interních účetních kontrol, které budou mít dopad na rozsah prověřování příjmů, mezi příklady patří:

Knihy a záznamy, které nelze uvést do souladu s daňovým přiznáním

Transakce, které nejsou řádně autorizovány

Zaznamenané transakce nejsou platné

Stávající transakce se nezaznamenávají

Transakce jsou nesprávně oceněny

Transakce jsou nesprávně klasifikovány

Transakce se zaznamenávají v nevhodnou dobu

Transakce jsou nesprávně shrnuty

Transakce prováděné stejnou osobou nebo spřízněnými stranami

Evidence a nakládání s majetkem stejnou osobou nebo spřízněnými stranami

Příjem je přesměrován z korporace nebo jiného obchodního subjektu na akcionáře nebo jiný související subjekt

Pokud se zjistí, že vnitřní kontroly jsou slabé, určete, kdy a jak by bylo možné příjem přesměrovat.

Peněžní příjmy by bylo možné odečíst, pokud jediný akcionář provede veškeré vklady.

Velký počet pohledávek nebo nedobytných pohledávek starších než věk, do nichž není zapojena žádná agentura pro vymáhání pohledávek, může naznačovat, že akcionář odvádí platby na účet.

Sekundární zdroje příjmů (například video arkádové hry nebo automaty), které nejsou zachyceny v účetních knihách a záznamech, svědčí o nehlášeném příjmu.

Příklad: Obchod daňových poplatníků se skládá z drobných oprav domů a stavebních projektů. Daňový poplatník podává daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob a je 100% akcionářem. Knihy a záznamy se vážou na přiznání k dani z příjmu společnosti a faktury se váží na hrubé příjmy uvedené na přiznání. Korporátní výnos odráží čistý zisk 5 000 USD. Společnost nezaplatila daňovému poplatníkovi mzdu, ale manžel daňového poplatníka vydělal 30 000 $ na mzdě z nepříbuzného podnikání (jak je uvedeno ve formuláři 1040 daňového přiznání akcionáře). Ačkoli analýza peněžních toků naznačuje dostatek finančních prostředků na podporu výdajů společnosti, většina hrubých příjmů je hotovost a vnitřní kontrola je slabá, protože manželka akcionáře vede účetnictví.

Daňová přiznání k dani z příjmu právnických a právnických osob se považují za související, protože tato přiznání se týkají subjektů, nad nimiž má akcionář kontrolu a které lze manipulovat s cílem odklonit finanční prostředky nebo maskovat transakce. Zkoušku korporace proto nelze dokončit, aniž by se zkoumal i individuální výnos akcionáře.

Jakmile je zahájen audit souvisejících individuálních výnosů, měl by vyšetřující požádat o osobní bankovní záznamy (výpisy, zrušené šeky a vkladové lístky) pro oba manžele, aby určil, zda došlo k přesměrování finančních prostředků společnosti.

Pokud se průzkumový pracovník po přezkoumání těchto záznamů domnívá, že existuje rozumný náznak, že existuje pravděpodobnost nevykázaného příjmu, lze ke skutečnému stanovení daňové povinnosti použít formální nepřímou metodu.

Pracovní dokumenty budou dokumentovat:

Závěry dosažené analýzou vnitřních kontrol,

Dopad na rozsah zkoušky a

Dopad na hloubku zkoumání příjmů.

Otestujte hrubé obchodní příjmy nebo tržby (korporace a jiné „obchodní“ výnosy)

Analyzujte informace získané v počátečním rozhovoru pozorovaném během prohlídky obchodního místa a z vyhodnocení vnitřních kontrol, abyste získali úplné znalosti o obchodních operacích a kontrolních funkcích daňových poplatníků.

Srovnejte bankovní záznamy. Hloubka kontroly bankovních záznamů bude záviset na spolehlivosti vnitřních kontrol a úsudku zkoušejícího. Vidět IRM 4.10.4.3.4.6 , Vyhodnoťte vnitřní kontroly, pro úplnou diskusi. Kromě toho vezměte v úvahu výsledky analýzy individuálních výnosů primárních akcionářů nebo partnerů. Počáteční IDR může zahrnovat požadavek na záznamy obchodní banky, včetně výpisů, složenek a zrušených šeků. Viz IRM 4.10.3.7, Vyrovnávání bankovních záznamů.

Viz IRM 4.10.3.9, Testování hrubých příjmů nebo tržeb, pro kompletní diskusi a seznam auditorských technik.

Vidět IRM 4.10.4.3.7.4 , Identifikace hrubých obchodních příjmů z aktivit elektronického obchodování.

Analýzy obchodního poměru (korporace a jiné „obchodní“ výnosy)

Knihy a záznamy daňových poplatníků lze použít k vyhodnocení přesnosti a přiměřenosti vykázaného příjmu pomocí ukazatelů. Horizontální analýza se zdokumentovanými závěry by měla být součástí spisu pro všechny výnosy z podnikání. Vertikální analýza nemusí být vhodná pro každý případ.

Horizontální analýza - Tato analýza identifikuje změny v průběhu času a může vést k identifikaci položek LUQ, které nelze snadno identifikovat na základě kontroly jednoho daňového přiznání. Auditované daňové přiznání by mělo být porovnáno s přiznáním za předchozí a následující rok. Vidět IRM 4.10.4.3.3.8 pro kompletní diskusi a příklady.

Vertikální analýza - Tato analýza identifikuje rozdíly mezi obchodními a průmyslovými standardy poplatníka pro daný rok a je ukazatelem přiměřenosti hrubých příjmů z podnikání a čistého zisku vykázaného v daňovém přiznání. Vertikální analýza nemusí být vhodná pro každý případ. Průmyslové standardy najdete na http://www.bizstats.com. Vidět IRM 4.10.4.3.3.8 pro kompletní diskusi a příklady.

Údaje o průmyslových standardech Bizstat jsou k dispozici po dobu jednoho roku. Obecně je k dispozici třetí rok od aktuálního kalendářního roku. (tj. za kalendářní rok 2011 jsou k dispozici údaje za rok 2008).

Elektronický obchod

Odkazují na IRM 4.10.4.3.7.1 pro další informace o problémech s příjmy z elektronického obchodování.

Odchylky u korporací a jiných obchodních výnosů sond s minimálním příjmem

Zkoušející mohou zjistit, že jednu nebo více sond minimálního příjmu nelze provést v konkrétním případě nebo že provedením konkrétní sondy minimálního příjmu není přidána žádná hodnota. Rozhodnutí odchýlit se od jednoho nebo více požadavků na minimální příjem musí být založeno na konkrétních skutečnostech případu, které se týkají daňového poplatníka.

Když zkoušející zjistí, že je oprávněna odchylka od sondy minimálního příjmu, důvod (důvody) musí být zdokumentován na příslušných pracovních sondách minimálního příjmu. Uvažované faktory a odchylky musí být konkrétně zdokumentovány. Dokumentace musí rozhodnutí jednoznačně podpořit.

Pozor:

Tuto část nelze použít k odchylce nebo jinému omezení sond minimálního příjmu v důsledku pracovní zátěže nebo jiných faktorů, které nesouvisejí s daňovými poplatníky.

Sondy minimálního příjmu: Vratně podané výnosy a nezařazené výnosy

Delikventní přiznání podaná na akademické půdě nebo u zkoušejícího podléhají stejným minimálním požadavkům na zkoumání příjmů jako včas podaná přiznání.

Pokud analýza finančního stavu (nebo jiná analýza) založená na výnosu zajištěném nefiltrem v rámci zkoumání naznačuje, že existuje pravděpodobnost nehlášeného příjmu, mělo by být provedeno hloubkové prozkoumání příjmu a formální nepřímá metoda slouží ke skutečnému stanovení daňové povinnosti, pokud je to opodstatněné.

Viz IRM 4.12.1, Neřízené vrácení, Pro více informací.

Náhrady za vrácené položky podané jménem nefiltrovaného podle IRC 6020 (b) budou vyžadovat rekonstrukci a prověření příjmu.

Zajistěte a zkontrolujte dostupné interní informace, které použijete při určování rozsahu zkoumání příjmu. Viz ( Ukázka 4.10.4-2 ). Pokud je příjem identifikován prostřednictvím Programu vracení informací (IRP), může být nutné kontaktovat třetí strany za účelem ověření příjmových položek uvedených na formuláři 1099 nebo formuláři W-2, pokud daňový poplatník zpochybňuje vykazované položky příjmů. Platí požadavek IRC 7602 (c) poskytnout daňovému poplatníkovi oznámení o kontaktech s třetími stranami.

Viz IRC 6201 a IRM 4.10.4.3.6.1 níže pro případy, kdy je kontakt se třetí stranou pro ověření ze zákona vyžadován, a IRM 4.10.7.6.1.2, Vztah s IRC oddíl 6201 (d) kroky, které by měly být učiněny, pokud daňový poplatník zpochybňuje příjem IRP.

Obchodní náklady by měly být stanoveny pomocí knih a záznamů daňových poplatníků. V případě, že poplatník nemůže doložit obchodní náklady, služba nemá zákonný požadavek na odhad výdajů. Odhady lze použít, pokud poplatník může poskytnout přiměřený základ. Daňový poplatník může například doložit výdaje na podnikání v jiném roce a prokáže, že povaha podnikání byla stejná jako v roce, který je předmětem auditu.

Pokud je prodej cenných papírů (akcií, dluhopisů atd.) Problémem, služba nemá zákonný požadavek na získání základních informací ze zdrojů třetích stran, a to navzdory skutečnosti, že výnosy z těchto prodejů jsou zahrnuty do příjmů.

K odhadu osobních životních nákladů použijte informace Bureau of Labor Statistics (BLS) (nebo srovnatelné statistiky ze spolehlivého zdroje). Vidět IRM 4.10.4.3.3.1 a IRM 4.10.4.6.1.3.1 .

Pomocí oborových poměrů (k dispozici na http://www.bizstats.com) zhodnoťte přiměřenost záznamů hrubého příjmu nefiltrujících.

Údaje o průmyslových standardech Bizstat jsou k dispozici po dobu jednoho roku. Obecně je k dispozici třetí rok od aktuálního kalendářního roku. (tj. za kalendářní rok 2011 jsou k dispozici údaje za rok 2008).

Měl by být povolen pouze standardní odpočet, protože použití podrobných odpočtů je volbou daňového poplatníka. IRP nebo jiné informace o odpočitatelných osobních životních nákladech by však měly být zahrnuty do analýzy finančního stavu.

Zkoušející by se měli pokusit použít knihy a záznamy nefiltrů k přípravě předběžného plánu hrubého příjmu. Na základě vyhodnocení harmonogramu hrubého příjmu neplněnce, dostupných interních informací a statistických informací musí zkoušející určit následný rozsah auditu podle následujících kritérií:

LI PAK
Harmonogram hrubého příjmu nonfiler připravený z jeho knih a záznamů je v souladu se všemi finančními aktivitami nonfiler a dostupnými interními informacemi. Náhrada za návrat může být připravena pomocí záznamu hrubého příjmu nefiltrujícího. Dosažené výsledky a závěry by měly být zdokumentovány v pracovních dokumentech zkoušek.
Harmonogram hrubého příjmu nefiltrovaného subjektu připravený z jeho knih a záznamů je v rozporu s finančními aktivitami tohoto subjektu nebo s dostupnými informacemi. Je zaručeno hlubší prozkoumání příjmu. Vidět IRM 4.10.4.5 níže navrhované prvky příjmu z hloubkové zkoušky pro jednotlivého nefiltrujícího. Poznámka : Sběratelství by mělo být zváženo pro každou situaci, ve které může být rozsah zkoušek rozšířen.

Sondy minimálního příjmu: Žádná show a/nebo žádné reakce

Všechna vyšetření, včetně případů bez přehlídky/bez odpovědi, musí řešit sondy minimálního příjmu požadované tímto IRM, včetně T-účtu.

K chybě nedojde, pokud existuje „doručitelná“ adresa, ale daňový poplatník na korespondenci neodpovídá nebo se „neukáže“ u žádné naplánované schůzky. Musí být učiněny následné pokusy kontaktovat daňového poplatníka, aby ho povzbudil k naplánování a dodržení schůzky nebo k vyžádání dohody.

Pokud jsou všechny pokusy přimět daňového poplatníka k odpovědi neúspěšné (nebo daňový poplatník vyvolá lehkovážný spor) a byly dokončeny sondy minimálního příjmu, může být vydáno hlášení, pokud příjem není problémem.

Pokud je problémem příjem, musí zkoušející provést průzkum a vyřešit problém s příjmem před zpracováním zprávy.

Při přípravě zprávy budou obecně zakázány pouze utajované záležitosti. Pokud byly určité problémy odtajněny na úrovni skupiny z časových důvodů, měly by být tyto položky rovněž zakázány. Budou provedena všechna potřebná související nebo automatická nastavení. Bude zváženo vyzvednutí před a v následujících letech.

Pokud daňový poplatník neodpoví na počáteční kontaktní dopis nebo telefonní hovor, nedojde k žádné reakci. Zkoušející z oboru a kanceláře musí určit, proč daňový poplatník neodpovídá:

Zkoušející se bude řídit postupy v IRM 4.10.2.7.3.1, Počáteční zkouška Počáteční kontakt, odstavce 3 a 4.

Pokud byl původní dopis o jmenování vrácen jako nedoručitelný, bude zkoušející postupovat podle kroků uvedených v IRM 4.10.2.7.2, Vyhledání daňového poplatníka, k zabezpečení aktuální adresy nebo telefonního čísla. Pokud neúspěšné, povinné kroky v IRM 4.10.2.7.2.2, Nelokalovaní daňoví poplatníci - povinné kroky k nalezení, musí být převzato a zdokumentováno na formuláři 1900-B, Šekový list nepřidělitelného poplatníka.

Pokud výše uvedené kroky nevedou k aktuální adrese poplatníka, zajistěte provedení níže uvedených sond minimálního příjmu a příjem není problém. Zkoušející a vedoucí skupiny musí zvážit, zda je auditorská zpráva vhodná, pokud nelze daňového poplatníka zastihnout podle kritérií uvedených v IRM 4.10.2.7.2.7, Postupy uzavírání případů, pokud nelze nalézt poplatníka.

Pokud se rozhodne vydat zprávu, zamítněte pouze všechny utajované záležitosti, zvažte předchozí a následující roky a pošlete ji na poslední známou adresu daňového poplatníka uvedenou v IDRS. Viz IRM 4.10.2.7.2.1, Nedoručitelné počáteční kontaktní dopisy.

Případy, kdy daňový poplatník nereaguje na počáteční kontaktní dopis nebo telefonní hovor, nelze klasifikovat jako bezkontaktní, proto je nelze zkoumat. Viz IRM 4.10.2.10.1, Potvrzení počáteční schůzky. Pokud posouzení není vhodné, případ by měl být uzavřen pomocí nezkoumaného kódu likvidace 42, vráceného souboru - nelze najít. Formulář 1900, Průzkum daně z příjmu po postoupení, by mělo být dokončeno. Zkoušející by měl rovněž zdokumentovat kroky učiněné k nalezení daňového poplatníka na formuláři 1900-B, Výnosy z makléřských a výměnných transakcí, na pracovní ploše.

Sondy pro minimální příjem používané zkoušejícími

Příjmové sondy pro případy, kdy se nezobrazuje/nereaguje, mohou také zahrnovat konkrétní položky nebo nepřímé metody k určení, zda daňový poplatník přesně vykázal příjem.

Probíhá zkoumání konkrétních položek pomocí případů programu IRP (Information Returns Program)

Pokud při použití metody konkrétní položky pro úpravy založené na příjmech z nenahlášeného informačního návratového programu (IRP) daňový poplatník neodpoví nebo nevytvoří „rozumný spor“ ohledně správnosti údajů IRP, pak důkazní břemeno zůstává na daňovém poplatníkovi a nepřesouvá do vlády. V případech nehlášených příjmů založených na informacích IRP neexistuje žádný právní požadavek podle IRC 6201 (d) kontaktovat třetí strany za účelem ověření položek příjmů, pokud daňový poplatník přiměřeně nezpochybňuje příjem a plně spolupracoval se Službou.

V případech, kdy daňový poplatník neodpovídá nebo nereaguje, kde daňový poplatník neodpověděl nebo nevyvolal lehkomyslný spor (mzdy nejsou příjmem atd.), Neexistuje žádný právní požadavek na další ověření u třetích stran a úpravu příjmu ve výši uvedené v IRP dokument je vhodný. Ověření s třetími stranami je vyžadováno, pokud jsou informace IRP využívány k podpoře sankce za občanský podvod (IRC 6663) nebo kde daňový poplatník zpochybňuje informace o příjmech IRP.

Ověření s třetími stranami by mělo být provedeno také v případech, kdy se neobjeví/neobdrží odpověď, pokud je v souboru zaznamenána nesrovnalost, která by způsobila, že průzkumový referent zpochybní platnost informací IRP.

Příklad:

O ověření příjmu by se mělo pokusit, pokud existuje zjevná nekonzistence v informacích IRP (jako jsou formuláře 1099 nebo W-2), které se zdají být v řádcích v dolarových částkách z předchozích let, nebo existuje nějaký aspekt formulářů 1099 nebo W-2, které je na první pohled neobvyklé (například formuláře 1099 nebo příjem W-2, který je zcela v rozporu se známou profesí nebo povoláním daňového poplatníka).

V případech zahrnujících položky s velkými dolarovými příjmy (např. Částky formuláře 1099-MISC vyšší než 100 000 USD) by zkoušející po konzultaci se svým manažerem měli při rozhodování, zda má z obchodního hlediska (vzhledem k okolnostem) dobrý smysl, ověřit informace IRP . Tato diskuse by měla být zdokumentována v pracovních dokumentech.

Nepřímé metody, ve kterých má předběžný účet T významnou nerovnováhu:

Pokud je použita nepřímá metoda, musí být použití statistických údajů přizpůsobeno jednotlivým daňovým poplatníkům.

Pokud nepřímá metoda odhalí podhodnocení příjmu přesahujícího 10 000 $ a případ se neprojeví, zkoušející provede následující kroky:

Zkoušející musí před použitím statistických údajů použít všechny dostupné administrativní nástroje, včetně předvolání předvoleb, ke shromáždění nezbytných informací.

Je-li použit T-účet, nesnižujte stranu výdajů na nepovolené výdaje. Předpokládejme (i když nepovoleno), že peníze daňový poplatník utratil.

Odkazují na IRM 4.10.4.6.1.3 , Použití údajů statistiky úřadu práce nebo jiných statistických informací k rekonstrukci zdanitelného příjmu, určit, kdy lze příjem rekonstruovat pomocí údajů Bureau of Labor Statistics (BLS) nebo srovnatelných statistik ze spolehlivého zdroje. Analýza je dokončena pomocí tabulek pro roční výdaje, nikoli pro příjmy, protože stanovení výdajů představuje lepší odraz skutečných nákladů na údržbu domácnosti.

Zkoušející a manažer musí na základě informací obsažených v nepřímé metodě určit, zda bude provedena úprava příjmu, a pokud ano, zdokumentovat to ve spisu.

U podobných nerovnováh by měly být brány v úvahu výnosy za předchozí a následující rok.

V případě TCO prodiskutujte s manažerem, zda případ zaručuje převod do terénu. To by zahrnovalo všechny případy, které přesahují rámec kancelářského auditu z důvodů, jako je složitost problémů nebo složitost dalších souvisejících podniků, jako jsou průtokové entity. Viz IRM 4.11.29, Převod výnosů otevřen ke zkoumání.

Odhadované obchodní výdaje

V případech, kdy se služba nedostaví/nedojde k odpovědi, nemá služba žádný právní požadavek na odhad nákladů, včetně nákladů na prodané zboží. Pokud má zkušební komisař informace o skutečných poplatnících ohledně výdajů, měly by být ke stanovení výdajů použity informace specifické pro daňové poplatníky (nikoli průmyslové průměry).

Pokud je prodej cenných papírů problém a v případech, kdy daňový poplatník nezdůvodnil skladovou základnu, služba nemá zákonný požadavek na získání základních informací ze zdrojů třetích stran, a to navzdory skutečnosti, že výnosy z prodeje akcií jsou zahrnuty do příjmů.

Aplikace sankcí

Sankce, jako je nedbalost, nebudou uplatněny pouze z důvodu, že se daňový poplatník nedostaví k auditu nebo neodpoví na dotaz nebo oznámení. Fakta a okolnosti z vrácení a ze spisu však mohou odůvodňovat uplatnění sankce za přesnost přičitatelné nedbalosti.

Viz IRM 20.1.5.7.1, Nedbalosta IRM 20.1.5.8.2, Podstatné podhodnocení, odstavec 5. Zkoušející by měl dokumentovat akce a rozhodnutí pomocí formuláře 9984, Zkoumání záznamu o činnosti důstojníka.

Sondy minimálního příjmu: Příjmy z elektronického obchodování

Elektronické obchodování (e-commerce) zahrnuje širokou škálu obchodních aktivit provozovaných prostřednictvím počítačových sítí a internetu. Tato část popisuje auditní techniky pro řešení elektronického obchodování během sond minimálního příjmu. Další pomoc je k dispozici na adrese http://www.irs.gov/businesses/small/industries/article/0,,id=208385,00.htmlE-Business & amp E-Commerce Daňové centrum.

Identifikace podniků elektronického obchodování

Určení, zda poplatník používá internet, lze provést v jakékoli fázi zkoumání. Pokud je však možné jej identifikovat, měl by být web zkontrolován ve fázi před kontaktem.

Otázky zkoušek pro e-podniky jsou publikovány v modulu Problémy a postupy MySB/SE. V rozevírací nabídce pro možnost „Filtrovat podle programové oblasti“ vyberte položku Electronic Business. Internetová aktivita poskytuje techniky pro vyhledávání webových stránek, analýzu a ukládání webových stránek, daňové zpracování doménových jmen a hledání vlastníka webové stránky pomocí nástrojů „whois“. Online prodej poskytuje žádosti o ukázkové dokumenty a otázky k pohovoru s vysvětlením. Otázky k pohovoru by měly být přizpůsobeny daňovým poplatníkům a měly by být položeny příslušné doplňující otázky. Položky, které je třeba zvážit:

Vyhledejte obchodní název. Obchodní název může být uveden v názvu internetové domény, tj. „Mycompany.com“.

Vyhledejte jméno daňového poplatníka, obchodní firmu nebo telefonní číslo pomocí vyhledávače, jako je Google®, Bing® nebo Yahoo®, abyste zjistili, zda má poplatník k dispozici seznamy webových stránek. Dávejte pozor na více záznamů.

Podívejte se na srážky z návratnosti, které jsou běžné pro podniky elektronického obchodování, například odpisy síťových zařízení nebo vysoké výdaje za telekomunikace nebo platby poskytovateli internetových služeb (ISP) nebo poskytovateli aplikačních služeb (ASP).

Zkontrolujte vizitky a podívejte se na ně. Vizitka bude obecně obsahovat adresu webové stránky, pokud je k dispozici.

Zkontrolujte reklamu na Zlatých stránkách, které mohou obsahovat internetovou adresu.

V každém případě by zkoušející měli vyhledat přítomnost na internetu pomocí vyhledávače, jako je Google. Zkoušející by se také měli poplatníka zeptat na používání internetu. Efektivní vyhledávání na webu poskytuje tipy na použití pokročilých funkcí vyhledávání populárních vyhledávačů ke zúžení výsledků. Aktivity týkající se používání internetu a elektronického obchodování poskytují příklady vhodných otevřených otázek.

Prohlížení webových stránek

Pokud je web objeven, jeho prohlížení může poskytnout vhled do činností daňových poplatníků. Kontrola webových stránek daňových poplatníků je doplňkem k prohlídce fyzického obchodního webu, např. Ke shromažďování informací užitečných pro pochopení obchodních aktivit.

Chcete -li zjistit, jak web vypadal v auditovaném roce, prohledejte internetový archiv na adrese http://www.archive.org. Funkce vyhledávání se nazývá „Wayback Machine“. Examinátorovi bude poskytnuta historická kopie všech dostupných archivovaných kopií webových stránek.

Pomocí adresy http://www.linkpopularity.com můžete identifikovat webové stránky s hypertextovými odkazy, které jsou propojeny s webovou stránkou daňového poplatníka. Linkpopularity.com je web s metasearchem, který používá funkci zpětného odkazu k vyhledání webů, které mají hypertextové odkazy směřující na web.

Důkaz o nehlášené činnosti v oblasti elektronického obchodování lze nalézt po odsouhlasení plateb kreditní kartou, protože poplatník může konsolidovat všechny kreditní karty nebo platební poukázky při jejich předložení poskytovateli elektronických plateb.

Při kontrole webu zvažte následující otázky:

Jakému účelu slouží webová stránka? Některé webové stránky slouží jako reklama nebo ke sdílení informací bez prvků elektronického obchodování.

Existuje jedinečný výraz, který daňový poplatník používá k propagaci stránek? Pokud ano, vyhledávání na internetu může identifikovat další webové stránky nebo obchodní operace.

Poskytují webové stránky informace o podnikání? Často zde bude stránka „O nás“ s informacemi o důstojnících, majitelích a klíčových zaměstnancích.

Poskytuje informace o tom, jak kontaktovat firmu?

Shromažďuje firma informace o svých zákaznících na webových stránkách? Potřeboval by zákazník k přihlášení heslo?

Prodává se zboží a/nebo služby na webových stránkách?

Lze nákupy zpracovávat prostřednictvím webových stránek?

Jaké způsoby platby jsou přijímány?

Obsahuje webová stránka odkazy na jiné webové stránky kontrolované daňovými poplatníky? Odkazy, bannery a vyskakovací okna mohou poskytovat informace o dodatečných příjmech z reklam, vzájemných odkazů pro generování provozu, marketingových partnerů a souvisejících webových stránek.

Zveřejňují webové stránky informace o obchodních partnerech? Velkoobchodník v nábytkářském průmyslu může například poskytnout seznam maloobchodníků prodávajících svůj výrobek.

Je web k dispozici ve více jazycích? Pokud ano, znamenalo by to globální trhy.

Bude zapotřebí dalšího šetření, aby se zjistilo, jak je web podporován, tj. Zda je web hostován třetí stranou nebo udržován na vlastních webových serverech poplatníka, umístění webových serverů, jaké vybavení nebo počítače jsou používány, kdo má přístup servery, jaké záznamy jsou uchovávány a kdy byla webová stránka uvedena do provozu.

Chcete -li dokumentovat případ, uložte webovou stránku nebo si vytvořte kopie stránek. Zdokumentování obsahu webových stránek před tím, než daňový poplatník omezí přístup, může být důležité pro vývoj problému s nehlášeným příjmem nebo jeho poskytnutí.

Rozhovor s daňovými poplatníky ohledně aktivit elektronického obchodování

O používání internetu pro činnosti elektronického obchodování by měl být veden rozhovor s poplatníkem. U individuálních obchodních přiznání by měl být daňový poplatník dotázán na osobní i obchodní využití. Platby provedené přes internet je třeba považovat za součást sond minimálního příjmu.

Ukázka 4.10.4-7 je seznam otázek týkajících se rozhovoru, které se týkají používání internetu a webových stránek.

Identifikace hrubých obchodních příjmů z aktivit elektronického obchodování

Tato část poskytuje přehled běžných zdrojů zdanitelných příjmů generovaných aktivitami elektronického obchodování a souvisejícími auditorskými technikami.

Platby za zboží a služby

Obecně firma uvede typy plateb přijímaných na webových stránkách. Prohlédněte si webové stránky daňových poplatníků ohledně platebních systémů a poskytovatelů, jako jsou PayPal®, Visa®, MasterCard®, American Express®, Diners Club® a Check Debit v reálném čase.

Sledujte tyto zdroje příjmů prostřednictvím knih a záznamů k daňovému přiznání.

Srovnejte vzorek záznamů v účetní knize pro konkrétní poskytovatele.

Vyhledejte poskytovatele, kteří se neodrážejí v tržbách, a ověřte, zda jsou do tržeb zahrnuty příjmy od všech poskytovatelů plateb.

Daňový poplatník bude mít obvykle jeden nebo více obchodních účtů u zpracovatele kreditní karty. „Účet obchodníka“ umožňuje firmě přijímat kreditní karty, debetní karty, dárkové karty a další formy elektronických plateb. Toto je také známé jako zpracování plateb nebo zpracování kreditní karty.

Poplatník může také použít zprostředkovatele plateb, jako je PayPal.

Důkazy o neohlášené aktivitě v oblasti elektronického obchodování lze nalézt po odsouhlasení denních příjmů z kreditních karet a příjmů z jiných elektronických peněžních převodů na bankovní vklady. Takové transakce obvykle dávkově každý den zpracovává daňový poplatník i zpracovatel plateb.

Reklamní bannery a vyskakovací reklamy

Daňoví poplatníci mohou získat příjem z reklamy za bannerové a vyskakovací reklamy, které se objevují na jejich webových stránkách. Daňovému poplatníkovi se platí za reklamu na produkty nebo služby jiného elektronického obchodu podobné kamenným podnikům, které na svůj majetek vystavují billboard a účtují poplatky za reklamu.

Zeptejte se poplatníka, jak je tento příjem zaúčtován v účetnictví a evidenci.

Poplatky za reklamu mohou být založeny na tom, kolikrát se otevře banner nebo vyskakovací reklama. Web může obsahovat počítadlo udávající počet návštěvníků webu, ze kterého lze odhadnout objem provozu na webu. Podobně lze odhadnout počet přístupů k banneru nebo vyskakovací reklamě. Na základě poměru a poplatku účtovaného za přístup lze odhadnout příjem z reklamy.

Mezi další metody pro stanovení poplatku za reklamu patří:

Platba za zobrazení je založena na aktivitě webových stránek,

Provize na základě prodejů vyplývajících z banneru.

Daňoví poplatníci mohou být součástí „reklamní sítě“, což je skupina webových stránek spojených zprostředkovatelem, který prodává reklamu agregovaným skupinám webových stránek. Toto je efektivní metoda pro inzerenty kupující a inzerenty k dosažení širokého publika. Příjmy z reklamy se obvykle vybírají od zprostředkovatele.

Sítě „Ad affiliate“ umožňují inzerentům obchodovat s bannery. Je to podobné jako u barterových sítí, ve kterých se bannerová reklama vyměňuje bez jakékoli finanční kompenzace.

Internetové aukce a výměny

Přeplněné položky a stárnoucí zásoby lze zlikvidovat prodejem na internetových aukčních webech nebo výměnou prostřednictvím směnných transakcí. To lze identifikovat neobvyklými výkyvy v zásobách.

Internetové aukce a směnné obchody lze využít k probíhajícím obchodním aktivitám nebo k likvidaci majetku.

Online prodej

Online maloobchodníci obvykle odesílají své produkty a dodací listy jsou dalším záznamem o prodeji, který lze sladit jak s náklady na prodané zboží, tak s vykázanými hrubými tržbami.

Tip Jars

Webová stránka může obsahovat „spropitné“, kam lze ukládat peněžní spropitné prostřednictvím různých internetových platebních formulářů. Webové stránky pro blogování mají sklenice s tipy, takže návštěvníci mohou ukázat své uznání nebo pomoci zaplatit za náklady na web.

Informace o zákazníkovi

Webové stránky běžně shromažďují informace o zákaznících podniku a prodej informací o zákaznících může být významným zdrojem příjmů. Zeptejte se daňového poplatníka, zda jsou informace o zákazníkovi prodány nebo sdíleny, a zkontrolujte veškeré formální marketingové smlouvy.

Hodnocení elektronických knih a záznamů

Zákon o jednotné elektronické transakci (UETA) definuje elektronické záznamy jako záznamy vytvářené, generované, odesílané, sdělované, přijímané nebo uchovávané elektronickými prostředky. UETA navrhuje legislativu, která by měla být navržena a doporučena národní konferencí komisařů pro jednotné státní zákony v roce 1999 a doporučenou všemi státy. Další informace o UETA lze nalézt na adrese http://www.uniformlaws.org/Act.aspx?title=Electronic Transactions Act.

Rev.Rul. 71-20, 1971 -1 CB 392, stanoví, že všechna strojově citlivá datová média používaná pro záznam, konsolidaci a sumarizaci účetních transakcí a záznamů v systému automatického zpracování dat poplatníka (ADP) jsou záznamy ve smyslu IRC 6001 a Treas . Prav. 1.6001-1 a musí být uchovávány, pokud se obsah může stát podstatným při správě jakéhokoli interního zákona o příjmech.

Rev. Proc. 98-25, 1998-1 C.B. 689, specifikuje základní požadavky, které Služba považuje za zásadní, když poplatník vede záznamy v rámci ADP.

Rev. Proc. 98-25 poskytuje výjimku pro daňové poplatníky malých podniků s majetkem nižším než 10 milionů USD na konci zdaňovacího období při dodržování požadavků na uchovávání záznamů podle Rev. Rul. 71-20 a rev. 98-25. Pro účely splnění této výjimky je ovládaná skupina korporací (definovaná v IRC 1563) považována za jednu společnost a veškerá aktiva všech členů skupiny jsou agregována. Daňový poplatník pro malé podniky také nesplní výjimku uvedenou v rev. 98-25, pokud existuje některá z následujících tří podmínek:

Všechny nebo některé informace požadované IRC 6001 nejsou v tištěných knihách a záznamech daňových poplatníků, ale jsou k dispozici ve strojově citlivých záznamech

Pro výpočty, které nelze rozumně ověřit nebo přepočítat bez použití počítače (např. Inventáře Last In, First -Out (LIFO)) nebo

Služba je upozorněna na poplatníka daně, že ke splnění požadavků IRC 6001 musí být uchovávány strojově citlivé záznamy.

„Systém ADP“ se skládá z účetního a/nebo finančního systému (a subsystémů), který zpracovává všechny nebo část transakcí, záznamů nebo údajů poplatníka jiným než ručním způsobem. Zahrnuje, ale není omezen na, sálový počítač, samostatný nebo síťový mikropočítačový systém, Data Base Management System (DBMS) a systém, který používá nebo zahrnuje technologii EDI (Electronic Data Interchange) nebo elektronický úložný systém. Mezi klíčové požadavky patří:

Strojově citlivé záznamy (údaje v elektronickém formátu určené k použití počítačem) musí být uchovávány, pokud se jejich obsah může stát podstatným pro správu interních příjmových zákonů. Daňový poplatník může se Službou uzavřít smlouvu o omezení uchovávání záznamů, aby zajistil vytváření a udržování záznamů podle dohody mezi Službou a daňovým poplatníkem.

Strojově citlivé záznamy musí poskytovat dostatečné informace k podpoře a ověření záznamů provedených v daňovém přiznání a ke stanovení správné daňové povinnosti, tj. Strojově citlivé záznamy musí být v souladu s knihami daňových poplatníků a daňovými přiznáními a musí poskytovat audit trail k transakci -úrovně podrobností v knihách původního zápisu.

Strojově citlivé záznamy musí obsahovat dostatečné podrobnosti na úrovni transakcí, aby bylo možné identifikovat informace a zdrojové dokumenty, které jsou podkladem pro strojově citlivé záznamy.

Veškeré strojově citlivé záznamy, které je třeba udržovat, musí být na požádání poskytnuty Službě a musí být možné je vyhledat, manipulovat s nimi, vytisknout na papír a vytvořit jako výstup na elektronických médiích.

Daňový poplatník není povinen vytvářet jiný strojově citlivý záznam, než který byl vytvořen buď při běžném podnikání, nebo zakládat položky daňového přiznání.

Daňový poplatník, který použil technologii EDI, musí uchovávat strojově citlivé záznamy, které samotné nebo v kombinaci s jinými záznamy obsahují všechny informace požadované v tištěných knihách a záznamech. Požadované detaily mohou být zachyceny na jakékoli úrovni v rámci účetního systému. Daňový poplatník však musí vytvořit auditované záznamy mezi uchovávanými záznamy a knihami a mezi uchovávanými záznamy a daňovým přiznáním.

Daňoví poplatníci jsou i nadále odpovědní za uchovávání tištěných záznamů, které jsou vytvořeny nebo přijaty při běžném podnikání. Alternativně mohou být takové záznamy uchovávány ve formátu mikrofiše/mikrofilmu (viz Rev. Proc. 81-46, 1981-2 CB 621) nebo v elektronickém úložném systému (viz Rev. Proc. 97-22, 1997-1 CB 652) .

Daňový poplatník musí poskytnout Službě (v době kontroly) zdroje (např. Vhodný hardware a software, přístup k terminálu, počítačový čas, personál atd.) Nezbytné ke zpracování knih a záznamů, které jsou pro stroj rozumné.

Daňový poplatník musí udržovat a poskytovat (na vyžádání) dokumentaci procesů, které vytvářejí, upravují a udržují jeho záznamy. Dokumentace musí podporovat a ověřovat záznamy provedené v daňovém přiznání a určit správnou daňovou povinnost a prokázat pravost a integritu záznamů poplatníka. Dokumentace obsahuje záznamy o interních kontrolách, které odrážejí: (1) funkce, které jsou vykonávány, pokud jde o tok dat systémem (2) vnitřní kontroly používané k zajištění přesného a spolehlivého zpracování (3) interní kontroly používané k prevenci neoprávněné přidání, pozměnění nebo vymazání uchovávaných záznamů a (4) účtové osnovy a podrobné popisy účtů.

Pochopení spolehlivosti elektronických knih a záznamů je zásadní pro hodnocení interních kontrol, sladění knih a záznamů s daňovým přiznáním a získávání záznamů. Při hodnocení spolehlivosti elektronických knih a záznamů je třeba vzít v úvahu následující atributy elektronických záznamů:

Software může obsahovat funkce pro vytvoření druhé sady knih a záznamů nebo umožnit manipulaci s prodejem omezením a/nebo úplným odstraněním prodejních transakcí.

K selektivnímu odstraňování elektronicky zaznamenaných záznamů o tržbách lze použít softwarové programy třetích stran, běžně označované jako programy „zapper“. Metody nebo postupy odstraňování elektronických záznamů o prodeji, obvykle tržby v hotovosti, se označují jako „zapping“.

Elektronické záznamy jsou obecně považovány za méně spolehlivé než jejich papírové protějšky kvůli snadnosti manipulace s nimi.

Rev. Proc. 97-22, 1997-1 CB 652, poskytuje pokyny daňovým poplatníkům, kteří vedou knihy a záznamy pomocí elektronického úložného systému, který buď zobrazuje jejich tištěné (papírové) knihy a záznamy, nebo přenáší jejich počítačové knihy a záznamy na elektronické paměťové médium, jako je jako optický disk, který umožňuje prohlížení nebo reprodukci knih a záznamů bez použití původního programu. Mezi klíčové požadavky patří

Rozumné ovládací prvky zajišťující integritu, přesnost a spolehlivost elektronického úložného systému

Rozumné kontroly k prevenci a detekci neoprávněného vytváření, přidávání, pozměňování, odstraňování nebo znehodnocování elektronicky uložených knih a záznamů

Program inspekcí a zajišťování kvality, doložený pravidelnými hodnoceními systému elektronického ukládání, včetně pravidelných kontrol elektronicky uložených knih a záznamů

Systém načítání, který obsahuje systém indexování

Možnost reprodukovat čitelné a čitelné tištěné kopie elektronicky uložených knih a záznamů nebo při zobrazení na terminálu pro zobrazení videa

Informace v elektronickém úložném systému musí poskytovat podporu pro knihy a záznamy daňových poplatníků a

Daňový poplatník je povinen udržovat a poskytovat Službě na požádání úplný popis elektronického úložného systému, včetně všech postupů souvisejících s jeho používáním a systémem indexování, a poskytnout Službě potřebné zdroje (např. Vhodný hardware a software) lokalizovat, vyhledávat, číst a reprodukovat (včetně tištěných kopií) jakýchkoli elektronicky uložených knih a záznamů.

Daňový poplatník nedodržuje požadavky na vedení záznamů podle IRC 6001 (a souvisejících předpisů), pokud elektronický úložný systém poplatníka nesplňuje požadavky rev. 97-22 a Oznámení o neadekvátních záznamech podle Treas. Prav. 1.6001-1 (d) by mělo být vydáno. Viz IRM 4.10.8.16, Nedostatečná upozornění na záznamy: Přehled, za kompletní diskusi o oznámeních o neadekvátních záznamech.

Držitelé záznamů třetích stran

Banky a další finanční instituce, které dříve uchovávaly informace o účtu, jako jsou podpisové karty, žádosti o půjčky a aktivita účtu v tištěné podobě, to nyní mohou dělat elektronicky. Existují online banky, které podnikají pouze na internetu. Daňoví poplatníci si mohou vést účty u bank v celé zemi nebo dokonce v zahraničí, spíše než u bank v těsné blízkosti jejich fyzického umístění.

Internet vyústil v nové držitele záznamů třetích stran, jejichž informace mohou pomoci při řešení daňových problémů. Tito noví držitelé záznamů třetích stran mohou být schopni poskytovat informace týkající se vlastnictví webových stránek, souvisejících webových stránek vlastněných daňovým poplatníkem, místa podnikání, kontaktních údajů a bankovních účtů poplatníka. Mezi příklady patří:

Registrátoři internetových doménových jmen

Poskytovatelé hostingu internetu

Poskytování přístupu k internetu (IAP)

Poskytovatelé internetových služeb (ISP)

Poskytovatelé aplikačních služeb (ASP)

Poskytovatelé elektronických plateb, např. PayPal

Výsledky sond o minimálním příjmu

Po dokončení sond minimálního příjmu musí vyšetřující vyhodnotit informace shromážděné k tomuto bodu a určit rozsah zkoumání příjmu podle následujících kritérií:

LI PAK
Výsledky ukazují, že poplatník vykázal všechny zdanitelné příjmy ze známých zdrojů, účetní knihy a záznamy lze uvést do souladu s daňovým přiznáním, všechny finanční činnosti jsou v rovnováze a bankovní vklady nepřekračují vykazované příjmy. Zkoumání příjmu může být omezeno na sondy minimálního příjmu. Dosažené výsledky a závěry by měly být zdokumentovány v pracovních dokumentech zkoušek.
Výsledky naznačují potenciál nevykázaného příjmu v důsledku nepřesného vykazování zdanitelných příjmů ze známých zdrojů, účetní knihy a záznamy nelze uvést do souladu s daňovým přiznáním, významnou nerovnováhu v analýze finančního stavu, kterou nelze sladit, nadměrné nevysvětlené bankovní vklady, popř. nedostatečná vnitřní kontrola. Je zaručeno hlubší prozkoumání příjmu. Vidět IRM 4.10.4.5 níže najdete doporučené pokyny pro hloubkové zkoumání příjmů.

Významné podhodnocení a zapojení manažera

Pokud zkoumání příjmu odhalí podhodnocení příjmu v daném roce, měl by být případ projednán s vedoucím skupiny. Účelem diskuse je zvážit možné rozšíření rozsahu/hloubky zkoušek, použitých auditorských technik a potenciálu podvodných aktivit daňových poplatníků.

Tato diskuse je povinná při jakémkoli vyšetření s podhodnocením příjmu vyššího než 10 000 USD.

Tuto diskusi je třeba zaznamenat na formuláři 9984. Souhrn obsahu a výsledná rozhodnutí by měly být zdokumentovány v pracovních dokumentech.

Vedoucí skupiny by měli být ve spolupráci se svými zkoušejícími na vývoji problémů s nehlášeným příjmem. Zapojení lze prokázat:

Seznámit se s faktickým vývojem a dokumentací,

Diskuse o případech se zkoušejícími, aby pomohly určit hloubku zkoumání příjmu a techniky, které by měly být použity,

Asistující průzkumoví referenti při zjišťování, zda skutečnosti podporují závěr, že existuje přiměřená pravděpodobnost nevykázaného příjmu, který by odůvodňoval použití formální nepřímé metody pro skutečné stanovení daňové povinnosti.

Vydání předvolání v případě potřeby a

Okamžité kontaktování společnosti TIGTA, když daňový poplatník vyhrožuje nahlášením porušení zákona RRA '98 podle článku 1203 za obtěžování.

Zapojení managementu by mělo být uvedeno na formuláři 9984.

Nevhodné knihy a záznamy

Kdykoli jsou knihy a záznamy daňových poplatníků považovány za neadekvátní pro účely kontroly příjmu, měl by zkoušející zvážit vydání oznámení o neadekvátních záznamech na konci zkoušky. Viz IRM 4.10.8.16, Nedostatečná upozornění na záznamy: Přehled.

Hloubkové zkoušky příjmů

Pokud v důsledku vyplnění sond minimálního příjmu průzkumový referent zjistil nepřesné vykazování příjmů ze známých zdrojů, nemůže sladit příjem vykázaný v daňovém přiznání s knihami a záznamy daňového poplatníka, nedokáže sladit analýzu finančního stavu, identifikovat nevysvětlené bankovní vklady , zjistil, že vnitřní kontrola poplatníka je nedostatečná, nebo byla stanovena z jakéhokoli důvodu že existuje rozumný náznak dodatečného nehlášeného příjmu, pak bude provedeno důkladnější prozkoumání příjmu.

Pokyny pro hloubkové zkoumání příjmů

Hloubka hloubkového zkoumání příjmů bude přizpůsobena každému daňovému poplatníkovi. Citlivost na reakci daňových poplatníků na další hloubkové sondy musí být vyvážena potřebou řádné a spravedlivé správy daňových zákonů.

Hloubkové zkoumání příjmů je odlišitelné od sond minimálního příjmu pomocí kontaktů třetích stran k získání informací nebo důkazů pro sladění příjmových problémů.

Tam, kde je to uvedeno, by zkoušející měli nejprve sledovat konkrétní položky příjmů, které lze doložit přímými důkazy. Tyto úpravy lze nejsnáze obhájit a mohou eliminovat potřebu použití formální nepřímé metody pro skutečné stanovení daňové povinnosti.Tento přístup je vhodný, pokud daňový poplatník vede knihy a záznamy, úpravy mohou být způsobeny technickými problémy (jako je načasování nebo povaha finančních prostředků) nebo jsou potenciální zdroje nehlášeného příjmu omezené (například pojišťovací agent, který upisuje pro několik společností ). Přístup ke konkrétním položkám není užitečný, pokud jsou hrubé příjmy daňových poplatníků generovány z mnoha zdrojů nebo v malých částkách, například z obchodu s potravinami.

Použití formální nepřímé metody ke skutečnému stanovení daňové povinnosti by mělo být prováděno v případě, že účetní knihy a záznamy daňového poplatníka chybí, jsou neúplné nebo jsou zjištěny nesrovnalosti nebo analýza finančního stavu ukazuje na významnou nerovnováhu po zvážení konkrétních úprav zjištěných během zkouška. Výběr formální nepřímé metody, která je pro zkoušku nejvhodnější, je nesmírně důležitý. Vidět IRM 4.10.4.6.2 k další diskusi.

Pořizování důkazů a jejich vyhodnocování jsou nedílnou součástí procesu. Viz následující části IRM:

IRM 4.10.7.3, Vyhodnocování důkazů, který zahrnuje diskuse o ústním svědectví, pozorováních a listinných důkazech.

IRM 4.10.7.4, Příchod k závěrům, který zahrnuje diskusi o důvěryhodnosti daňových poplatníků a rozumných rozhodnutích.

Hloubkové zkoušky příjmů: jednotliví daňoví poplatníci

Opatření navazující na důkazy o potenciálních zdrojích dodatečného nehlášeného příjmu. Tato auditorská technika neaktivuje ustanovení IRC 7602 (e) týkající se použití technik auditu finančního stavu, takže neexistuje požadavek, aby služba měla přiměřenou indikaci pravděpodobnosti nehlášeného příjmu.

Pokuste se vyřešit nevyrovnanou analýzu finančního stavu provedením následujících akcí:

Snižte nevysvětlené podhodnocení zdanitelných příjmů o jakýkoli přebytek čistých bankovních vkladů oproti vykázaným hrubým příjmům objeveným během analýzy bankovního účtu

Zahrnout veškeré úpravy auditu provedené z důvodu neprokázání nárokovaných výdajů a

Analýza finančního stavu by měla být průběžně revidována, jakmile budou k dispozici nové informace o obchodních a osobních výdajích.

Aktualizujte odhadované osobní životní náklady, jakmile budou k dispozici informace.

Připomínka:

Není vhodné afirmativně žádat daňového poplatníka o zjištění skutečných osobních životních nákladů nebo vyplnit formulář 4822, Výkaz ročních odhadovaných osobních a rodinných výdajů. Pro účely analýzy finančního stavu stačí odhadované osobní náklady na život pomocí statistik úřadu práce. Upřesnění osobních životních nákladů na skutečné náklady by mělo být omezeno na dokončení formální nepřímé metody pro skutečné stanovení daňové povinnosti. Vidět IRM 4.10.4.6.1.2 .

Diskutujte o jakémkoli potenciálním podhodnocení zdanitelných příjmů s poplatníkem a/nebo zástupcem. Daňový poplatník může mít informace, které nebyly dříve prozrazeny průzkumovému referentovi, které by nerovnováhu vyřešily.

Je třeba vzít v úvahu věrohodné ústní svědectví, jako je přiměřenost peněžních darů od příbuzných. Viz IRM 4.10.7.3.2, Ústní svědectvík hloubkové diskusi o ústním svědectví a požadavcích na dokumentaci.

Výnosy z úvěru by měly být doloženy žádostí o půjčku a záznamy o vyplacení. Dokumenty by měly být zkontrolovány, aby se potvrdila výše a podmínky půjčky, a také určit, zda jsou informace o žádosti o půjčku v souladu s informacemi o vrácení. Rozdíly je třeba vyrovnat a mohou vést k dalším zdrojům příjmů.

Je -li to vhodné, měly by být navázány kontakty s třetími stranami za účelem potvrzení ústního svědectví. Informace by měly být shromažďovány v nejvyšší možné míře přímo od daňového poplatníka, kterého se týkají. Externí zdroje informací (třetí strany) však lze použít k aktualizaci analýzy finančního stavu, ověření výdajů nebo k potvrzení ústního svědectví a vysvětlení daňových poplatníků.

Podle IRC 7602 (c) nesmí být navázány kontakty s třetími stranami dříve, než daňovému poplatníkovi předem oznámíte, že je možné uskutečnit jiné kontakty než s daňovým poplatníkem.

Požádat, aby poplatník vyplnil formulář 6014, Autorizace - přístup k záznamům třetích stran pro zaměstnance interních příjmových služeb. Tento formulář dává třetí straně písemné povolení od daňového poplatníka k poskytování informací přímo průzkumovému referentovi.

Použijte standardní Letter 1995 (DO), Kontaktní dopis třetí strany na vyžádání informací, k zabezpečení informací od třetích stran.

Pokud daňový poplatník nespolupracuje, vydejte třetí straně správní výzvu. Podle IRC 7602 (a) má Služba pravomoc zaslat předvolání jakékoli osobě, která má informace pro jakoukoli bona fide civilní daňovou kontrolu, účel výběru nebo vyšetřování jakéhokoli trestného činu spojeného se správou nebo vymáháním interních zákonů o příjmech . K vymáhání administrativního předvolání musí Služba prokázat, že (1) existuje legitimní účel (2) šetření je relevantní pro účel (3) informace již nejsou v držení Služby a (4) administrativní kroky kodexem a předpisy byly dodrženy. Vidět Spojené státy v. Powell, 379 U.S. 48, 57-58 (1964).

K dispozici je řada externích zdrojů informací. Například žádost o úvěr vyplněná daňovými poplatníky k zajištění bankovního úvěru může odrážet příjem v souladu s úpravou auditu. Vidět Ukázka 4.10.4-3 pro další příklady externích zdrojů informací.

Informace od třetích stran lze zajistit telefonicky za přítomnosti daňového poplatníka. Toto je nejjednodušší a nejefektivnější metoda. V závislosti na požadovaných informacích může k vyřešení problému stačit ústní svědectví.

Za určitých okolností by měl být zvážen rozhovor s třetí stranou. Shrnutí provedeného rozhovoru nebo prohlášení by mělo být připraveno a podepsáno třetí stranou. Pokud je požadováno formálnější písemné prohlášení, formulář 2311, Přísežné prohlášeníby měl být použit. Viz IRM 4.10.7.3.2, Ústní svědectví, pro podrobnou diskusi.

Informace od třetích stran budou v přijatelné míře ověřeny u daňového poplatníka nebo zástupce. Viz IRM 4.10.1.6.12.2, Oznamovací požadavky před kontaktováním třetí strany, pro více informací o požadavcích na oznámení daňových poplatníků.

Techniky auditu pro hloubkové zkoumání příjmů: korporace a jiné „obchodní“ výnosy

Sondy minimálního příjmu popsané v IRM 4.10.4.3.4 jsou komplexní. Po provedení sond o minimálním příjmu by proto zkušební komisaři měli použít svůj úsudek při určování, které techniky auditu finančního stavu jsou nejvhodnější pro další hloubkové příjmové sondy. Viz IRM 4.10.3.5.5, Krok 5: Stanovení hloubky prohlídky knih a záznamů poplatníkaa IRM 4.10.3.5.6, Krok 6: Sladění knih a záznamů poplatníka s daňovým přiznáním.

Bankovní záznamy slouží jako záložní dokumenty k záznamům daňových poplatníků a mohou také poskytovat kontakty s transakcemi neuvedenými v účetních knihách a záznamech. Kompletní diskuse je obsažena v IRM 4.10.3.7, Vyrovnávání bankovních záznamů. Rozsah odsouhlasení bankovního účtu bude záviset na okolnostech případu a bude důležitější, pokud jsou záznamy neadekvátní, neexistující nebo případně zfalšované.

Zjevné podhodnocení zdanitelných příjmů pro korporaci nebo identifikace příjmů odváděných akcionáři nebo společníkovi bude obvykle vyžadovat souběžné hloubkové zkoumání souvisejících daňových poplatníků. Odkazují na IRM 4.10.4.3.4.6 a IRM 4.10.5.4, Související výnosy, za navrhované prvky pro hloubkové zkoumání příjmů pro jednotlivého akcionáře/společníka. Odkazují na IRM 4.10.4.6 obecné pokyny pro používání formálních nepřímých metod.

Je -li to vhodné, měly by být navázány kontakty s třetími stranami za účelem potvrzení ústního svědectví. Vidět IRM 4.10.4.5.2 (4) pro úplnou diskusi.

Výsledky hloubkové kontroly příjmu

Po dokončení hloubkové kontroly příjmu by měl zkoušející rozhodnout o dalším kroku podle následujících rozhodovacích kritérií:

LI PAK
Daňový poplatník nebo třetí strany úspěšně vysvětlili důvod podhodnocení. Výsledky zdokumentujte v pracovních listech a ukončete zkoumání příjmů bez úpravy.
Úpravy příjmů a podhodnocení splňují kritéria pro doporučení vyšetřování trestné činnosti. Měli byste se obrátit na vyšetřování trestné činnosti.
Poplatník souhlasí s navrhovanými úpravami příjmů. Neexistuje žádný náznak dodatečného nehlášeného příjmu. Výsledky zdokumentujte v pracovních dokumentech a proveďte úpravy, vyřešte další problémy a uzavřete dohodnutý případ.
Poplatník nesouhlasí s navrhovanými úpravami příjmů a úpravy jsou ne na základě odhadnuto osobní životní náklady odvozené z údajů BLS nebo srovnatelných statistik. Výsledky zdokumentujte na pracovní listy a případ uzavřete nesouhlasně.
Poplatník nesouhlasí s navrhovanými úpravami příjmů a úpravy jsou založeny na odhadnuto osobní životní náklady odvozené z údajů BLS nebo srovnatelných statistik. Zvažte použití jedné z formálních nepřímých metod ke stanovení skutečné výše nehlášeného příjmu. POZNÁMKA: Případ by neměl být uzavřen bez dohody, pokud jsou založeny úpravy příjmů odhadnuto Náklady na osobní život.

Formální nepřímé metody určování příjmu

Formální nepřímé metody používané ke stanovení daňových závazků zahrnují vytvoření nepřímého důkazu o příjmu pomocí bankovních vkladů, zdroje a použití finančních prostředků, poměrových analýz nebo změn čistého jmění.

Účelem této části je poskytnout zkušební komisi pokyny při používání formálních nepřímých metod rekonstrukce příjmů. Diskutováno je pět základních formálních nepřímých metod rekonstrukce příjmu:

Metoda zdroje a aplikace fondů

Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů

IRM 4.10.4.6 , Formální nepřímé metody stanovení příjmu, je uspořádán do níže uvedených podsekcí. V diskusích o různých metodách jsou zahrnuta klíčová soudní rozhodnutí, která umožňují použití formálních nepřímých metod, kdy použít konkrétní metodu, vzorce a příklady. Rovněž jsou diskutovány běžné obrany, se kterými se může zkoušející setkat v případech, kdy se používá formální nepřímá metoda.

IRM reference Titul
IRM 4.10.4.6.1 Oprávnění používat formální nepřímé metody
IRM 4.10.4.6.2 Použití formálních nepřímých metod k rekonstrukci příjmů
IRM 4.10.4.6.3 Metoda zdroje a aplikace fondů
IRM 4.10.4.6.4 Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů
IRM 4.10.4.6.5 Metoda značení
IRM 4.10.4.6.6 Metoda jednotky a objemu
IRM 4.10.4.6.7 Metoda čisté hodnoty
IRM 4.10.4.6.8 Potenciální daňový poplatník se brání proti formálním nepřímým metodám výpočtu příjmu

Oprávnění používat formální nepřímé metody (techniky auditu finančního stavu)

Kodex ani předpisy nedefinují ani výslovně nepovolují použití formálních nepřímých metod. IRC 446 písm. B) však stanoví, že pokud daňový poplatník pravidelně nepoužívá žádnou účetní metodu nebo pokud použitá metoda jasně neodráží příjem, bude výpočet zdanitelného příjmu proveden způsobem, který je podle názoru tajemník, jasně odráží příjem.

Pokud má zkoušející rozumný náznak, že existuje nenahlášený příjem, bylo Službě prostřednictvím vývoje judikatury uděleno oprávnění používat formální nepřímou metodu rekonstrukce příjmů k určení, zda poplatník přesně vykázal celkový přijatý zdanitelný příjem .

„Formální“ nepřímá metoda nemusí být přesná, ale musí být přiměřená s ohledem na okolní skutečnosti a okolnosti. Holland v. Spojené státy, 348 U.S. 121, 134 (1954).

Omezení používání formálních nepřímých metod (techniky auditu finančního stavu)

Formální nepřímé metody a techniky používané k podpoře jejich rozvoje jsou souhrnně označovány jako „techniky auditu finančního stavu“ a spouštějí IRC 7602 (e), kde se uvádí, že „tajemník nesmí používat techniky finančního stavu nebo zkoumání ekonomické reality k určení existence nevykázaný příjem jakéhokoli daňového poplatníka, pokud tajemník nemá rozumný náznak, že existuje pravděpodobnost takového nehlášeného příjmu “.

„Technika auditu finančního stavu“ byla definována jako použití formálních nepřímých metod ve zprávě vládních účetních úřadů „Další kritéria potřebná k používání technik auditu finančního stavu IRS“, GAO/GGD-98-38.

Omezení používání vyšetřovacích technik: Náklady na osobní život

„Zkušební techniky“ zahrnují zkoumání a testování knih a záznamů daňových poplatníků, analytické testy, pozorování a pohovory s daňovými poplatníky. Žádná z těchto technik není jedinečná pro použití formální nepřímé metody a nespouští omezení IRC 7602 (e).

Zkoušející by měli upravit PLE na základě informací obdržených během pohovoru a aktualizovat T-účet během procesu auditu. Při vývoji PLE pro účet T by zkoušející měli používat pouze informace PLE, které byly zpřístupněny prostřednictvím sond minimálního příjmu.

Získání informací PLE nad sondy minimálního příjmu pravděpodobně spustí omezení IRC 7602 (e). Pokud existují náznaky nehlášeného příjmu a potřebujete překročit sondy minimálního příjmu, použijte techniku ​​auditu finančního stavu a zdokumentujte své soubory s důvody, které podporují vaše použití nepřímé metody.

Formulář 4822, Výkaz ročních odhadovaných osobních a rodinných výdajů, může být zkoušejícím použit jako vodítko pro stanovení osobních životních nákladů poplatníka. Formulář uvádí typické výdaje, které většině jednotlivců vznikly. Není vhodné žádat poplatníka, aby formulář vyplnil samostatně.

Při úpravách odhadů skutečných nákladů je třeba dbát na to, aby nedocházelo ke zdvojování částek.

Použití údajů statistiky úřadu práce nebo jiných statistických informací k rekonstrukci zdanitelného příjmu

V určitých případech, jak je popsáno níže, lze příjem rekonstruovat pomocí údajů Bureau of Labor Statistics (BLS) nebo srovnatelných statistik ze spolehlivého zdroje. Analýza je dokončena pomocí tabulek pro roční výdaje, nikoli pro příjmy, protože stanovení výdajů představuje lepší odraz skutečných nákladů na údržbu domácnosti.

K datům BLS lze přistupovat na adrese www.bls.gov, vyberte „Inflace a výdaje spotřebitelů“. K dispozici jsou tabulky specifické pro rok, region ve Spojených státech a individuální výdaje.

Statistické údaje nelze použít jako náhradu za sladění knih a záznamů daňových poplatníků. Pokud poplatník poskytne informace nebo budou k dispozici informace, které ukazují, že příjem v konkrétní výši byl dosažen, nelze použít statistické údaje ke zvýšení příjmů na celostátní průměr.

V soudních řízeních zahrnujících jednotlivce může IRC 7491 (b) přesunout důkazní břemeno. IRC 7491 (b) stanoví, že služba bude mít důkazní břemeno pro jakoukoli položku příjmu, kde je příjem rekonstruován pouze pomocí údajů BLS nebo jiných srovnatelných statistických informací o nesouvisejících daňových poplatnících.

Kdy použít statistické údaje

Statistické údaje lze kdykoli použít ve spojení s dalšími dostupnými informacemi (informace o daňovém přiznání, dokumenty IRP atd.).

Statistické údaje by měly být použity jako jediný zdroj informací potřebných k výpočtu zdanitelného příjmu pouze tehdy, když nejsou k dispozici žádné další informace. Níže jsou uvedeny příklady podmínek, kdy lze jako jediný zdroj použít statistické údaje:

Daňový poplatník vykonává jinou činnost nebo činnost vytvářející příjem než jako zaměstnanec a nejsou k dispozici žádné informace. Doklady o zaměstnání a mzdě, jako je podaný formulář W-2, představují důkazy vylučující použití statistických údajů, pokud nelze daňového poplatníka umístit do nesouvisející činnosti vytvářející příjem, která by mohla generovat nehlášený příjem. Vidět Senter v. Komisař, T.C.M. 1995-311.

Pokud je daňový poplatník nefiltr. Pokud poplatník podal daňové přiznání a vykázal příjem, pak musí zkoušející použít další uznané metody (konkrétní položka, nepřímé metody) k potvrzení nebo rekonstrukci dodatečného příjmu. Statistické údaje nejsou náhradou za získání a zvážení relevantních důkazů při dosažení určení. Vidět IRM 4.10.4.3.5 .

Při auditu musí poplatník nespolupracovat se zkoušejícím. Mezi příklady nespolupráce patří daňový poplatník, který není ochoten se setkat s průzkumovým referentem nebo poskytnout jakékoli informace nebo záznamy týkající se činností vytvářejících příjmy, bez ohledu na to, zda byl examinátor schopen tuto činnost skutečně identifikovat. Zkoušející musí pomocí úsudku určit, zda je daňový poplatník družstevní. Zkoušející musí před použitím statistických údajů použít všechny dostupné administrativní nástroje, včetně vymáhání předvoleb, ke shromáždění nezbytných informací.

Judikatura pro používání statistických údajů

v Miller v. Komisař, T.C.M. 1993-121 podal daňový poplatník daňová přiznání za roky 1982-1985, ale neobsahovaly prakticky žádné jiné informace než jeho jméno, adresu, zaměstnání, stav podání a počet uplatněných výjimek. Různé řádkové položky na výnosech uváděly buď „žádné“, nebo byly vyjádřeny na základě prohlášení obsahujících konkrétní námitky na základě dodatků k ústavě Spojených států. Daňový poplatník podepsal přiznání, ale přidal prohlášení. Daňový poplatník během auditu zcela nespolupracoval a neposkytl knihy ani záznamy. Bankovní záznamy byly použity k rekonstrukci obchodních příjmů a výdajů poplatníka. Vzhledem k tomu, že bankovní záznamy neodrážely prakticky žádné osobní výdaje, byly údaje o životních nákladech BLS použity ke stanovení příjmů připadajících na nějaký jiný nevystopovaný zdroj, ze kterého byly kromě rekonstruovaných hrubých obchodních příjmů placeny i osobní náklady. Účetní dvůr za těchto okolností udržel používání údajů BLS, s výjimkou případů, kdy údaje BLS vypadaly jako duplikace výdajů hrazených z bankovních účtů.

v Portillo v. Komisař, 932 F.2d 1128 (5th Cir. 1991), průzkumový referent spoléhal na podaný formulář 1099, aby určil, že daňový poplatník měl další nehlášený příjem. Daňový poplatník souhlasil, že má dodatečný příjem, nikoli však částku uvedenou na formuláři 1099. V konečném důsledku mohl archivátor formuláře 1099 doložit pouze tu část dodatečného příjmu, se kterou daňový poplatník souhlasil. Zákonné oznámení o nedostatku odráželo celou částku uvedenou na formuláři 1099. Soud shledal, že oznámení o nedostatku bylo svévolné, protože pouze odpovídalo daňovému poplatníkovi s formulářem 1099 za předpokladu, že daňové přiznání bylo nepravdivé a formulář 1099 byl správný. Za takových okolností je Služba povinna to prošetřit.

v Senter v. Komisař, T.C.M. 1995-311, daňový poplatník neposkytl požadované informace nebo se nedostavil na plánovaná setkání. Korespondence daňového poplatníka se zkoušejícím vznesla argumenty typu „protestující“. Daňový poplatník nevyhověl správním výzvám a vznesl námitky, průzkumový referent se však nedomáhal vymáhání. Oznámení o nedostatku odráželo nevykázaný příjem stanovený pomocí zisků vykázaných za předchozí rok upravených indexem spotřebitelských cen (CPI). Soud rozhodl, že toto určení nehlášeného příjmu je svévolné a chybné. Některé predikátové (již existující) důkazy o příjmu byly nutné k podpoře stanovení nehlášeného příjmu.

Použití formálních nepřímých metod k rekonstrukci příjmů

Zkoušející jsou upozorněni, že použití formální nepřímé metody bude určováno případ od případu. Použití formální nepřímé metody ke skutečnému stanovení daňové povinnosti nenahrazuje sladění účetních knih vedených daňovým poplatníkem. Použití „formální“ nepřímé metody však není vyloučeno při předkládání knih a záznamů. Vidět Lipsitz v. Komisař, 21 T.C. 917 (1954).

Kdy použít formální nepřímou metodu

Použití formální nepřímé metody ke skutečnému stanovení daňové povinnosti by mělo být zváženo, pokud faktický vývoj případu vede vyšetřujícího k závěru, že daňové přiznání daňového poplatníka a podpůrné knihy a záznamy neodrážejí přesně celkový přijatý zdanitelný příjem a zkoušející stanovil přiměřenou pravděpodobnost nevykázaného příjmu.

Následující seznam, který není zamýšlen jako all inclusive, uvádí okolnosti, které by jednotlivě nebo v kombinaci podporovaly použití formální nepřímé metody.

Pro vysvětlení rozdílu nebyla identifikována analýza finančního stavu, kterou nelze vyvážit, tj. Známé obchodní a osobní náklady daňových poplatníků převyšují vykázaný příjem na výnos a nezdanitelné zdroje finančních prostředků.

Nesrovnalosti v knihách daňových poplatníků a slabé vnitřní kontroly.

Procenta hrubého zisku se z roku na rok výrazně mění nebo jsou v daném tržním segmentu nebo odvětví neobvykle vysoká nebo nízká.

Bankovní účty poplatníka mají nevysvětlené vkladové položky.

Daňový poplatník neprovádí pravidelné vklady příjmů, ale místo toho používá hotovost.

Přezkum výnosů daňových poplatníků za předchozí a následující rok ukazuje významný nárůst čistého jmění, který není podporován vykazovanými příjmy.

Neexistují žádné knihy a záznamy. Zkoušející by měli určit, zda knihy a/nebo záznamy někdy existovaly a zda knihy a záznamy existují za předchozí nebo následující roky. Pokud byly knihy a záznamy zničeny, určete, kdo je zničil, proč a kdy.

Daňový poplatník pravidelně nepoužíval žádný způsob účetnictví nebo použitý způsob jasně neodráží příjem. Viz IRC 446 (b).

Výběr formální nepřímé metody

Výběr formální nepřímé metody je zásadní pro účinné a efektivní stanovení daňové povinnosti. Přestože se například často používá metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů a metoda zdroje a použití finančních prostředků, nejsou to nejúčinnější metody, pokud není uložena hotovost a/nebo nelze určit peněžní výdaje, pokud nejsou dobrovolně zveřejněny daňovými poplatníky. . Realisticky může být obtížné identifikovat významné osobní akvizice nebo výdaje, které daňoví poplatníci záměrně kamuflovali. Tyto slabé stránky lze překonat použitím formální nepřímé metody založené na obchodních aktivitách daňového poplatníka k skutečnému stanovení daňové povinnosti, tj. Metodou označení nebo jednotkovou a objemovou metodou.

Při výběru formální nepřímé metody je třeba vzít v úvahu následující faktory:

Průmyslový nebo tržní segment, ve kterém daňový poplatník působí,

Zásoby jsou základní činností vytvářející příjem,

Lze identifikovat dodavatele a/nebo je zboží zakoupeno od omezeného počtu dodavatelů,

Ceny zboží a/nebo služeb jsou přiměřeně konzistentní,

Objem výroby a rozmanitost produktů,

Dostupnost a úplnost knih a záznamů poplatníka,

Bankovní praktiky daňových poplatníků,

Použití hotovosti poplatníka na úhradu výdajů,

Výdaje převyšují příjmy,

Stabilita aktiv a pasiv a

Stabilita čistého jmění v průběhu několika let v rámci auditu.

Dokumentace rozhodnutí použít formální nepřímou metodu

Důvody, proč bylo zkoumání příjmů rozšířeno o použití formální nepřímé metody pro skutečné stanovení daňové povinnosti, by měly být zdokumentovány v pracovních dokumentech a také proč byla vybrána konkrétní metoda. Zápisy na úvodní listině nejsou dostatečné. Dokumentace by měla obsahovat popis vysvětlující, jak důkazy ve spisu stanoví pravděpodobnost nehlášeného příjmu, a odůvodnění použití formální nepřímé metody. Dokumentace by měla obsahovat:

Souhrn skutečností důležitých pro rozhodnutí,

Do té doby používané postupy a auditorské techniky,

Připomínky manažera (je -li to vhodné),

Jakékoli další informace relevantní pro rozhodnutí a

Zdokumentujte pravděpodobné zdroje zdanitelných příjmů. Není podstatné určit konkrétní zdroj, ale pouze naznačit možnost nebo příležitost pro pravděpodobné zdroje zdanitelných příjmů. Pokud budou možné zdroje (zdroje) identifikovatelné, budou výsledky formální nepřímé metody věrohodnější. Možné zdroje lze prokázat:

Prokázání, že podnikání daňových poplatníků mělo kapacitu generovat více hrubých příjmů, popř

Dokumentace by měla být připravena souběžně s rozhodnutím, tj. Před použitím formální nepřímé metody ke skutečnému stanovení daňové povinnosti.

Schválení vedením

Při zahájení používání formální nepřímé metody není vyžadován souhlas manažera skupiny, s výjimkou metody čisté hodnoty (viz IRM 4.10.4.6.7.2 (2) ).

Metoda zdroje a aplikace fondů

Metoda zdroje a použití prostředků je analýza peněžních toků daňových poplatníků a srovnání všech známých výdajů se všemi známými příjmy za dané období. Čisté přírůstky a úbytky aktiv a pasiv jsou zohledněny spolu s neodpočitatelnými výdaji a nezdanitelnými příjmy. Přebytek výdajů nad součtem vykázaných a nezdanitelných příjmů je úpravou příjmů.

Metoda zdroje a použití finančních prostředků a analýza finančního stavu jsou založeny na zhodnocení peněžních toků daňových poplatníků. Jediným rozdílem je použití statistik k odhadu neznámých osobních životních nákladů. Pokud tedy analýza finančního stavu naznačuje přiměřenou pravděpodobnost nevykázaného příjmu a stanoví přiměřenou pravděpodobnost nevykázaného příjmu, je metoda zdroje a použití fondů efektivní metodou pro stanovení skutečné výše podhodnocení příjmů.

Judikatura (metoda zdroje a použití fondů)

Použití metody prokazování zdroje a použití fondů při stanovení nehlášeného příjmu obdrželo souhlas Nejvyššího soudu v Spojené státy v. Johnson, 319 USA 503 (1943). Kromě prokázání, že daňoví poplatníci vlastní hazardní provozovny, jejichž výhry nebyly hlášeny, bylo prokázáno, že ve třech letech zahrnuty osobní výdaje daňového poplatníka převyšovaly jeho aktuální příjem plus jeho deklarované nahromaděné finanční prostředky.

Kdy použít metodu zdroje a použití fondů

Tato metoda je založena na teorii, že jakékoli nadměrné nákladové položky (aplikace) nad příjmovými položkami (zdroji) představují podhodnocení zdanitelných příjmů.

Metoda zdroje a použití fondů se doporučuje v následujících situacích:

Přezkoumání daňového poplatníka ukazuje, že srážky a jiné výdaje poplatníka se zdají být nepřiměřené k vykázaným příjmům.

Peníze daňových poplatníků nepocházejí z bankovního účtu, který lze analyzovat za účelem zjištění jeho zdroje a následného disponování.

Daňový poplatník dělá z běžné obchodní praxe používání hotovostních příjmů k úhradě obchodních nákladů.

Příklad metody zdroje a použití fondů

Zdroje finančních prostředků jsou různé způsoby, jak daňový poplatník získává peníze během roku. Snížení aktiv a zvýšení pasiv generuje finanční prostředky. Prostředky také pocházejí ze zdanitelných a nezdanitelných zdrojů příjmů. Nenahlášené zdroje příjmů, přestože jsou známy, nejsou v tomto výpočtu uvedeny, protože účelem je určit výši jakéhokoli nehlášeného příjmu. Specifické položky příjmů se označují samostatně. Mezi příklady zdrojů finančních prostředků patří:

Pokles peněžních prostředků na účtu, zůstatků na bankovních účtech (včetně osobních a obchodních kontrolních a spořicích účtů) a pokles pohledávek,

Zvýšení splatných účtů,

Zvýšení jistin úvěrů a zůstatků na kreditních kartách,

Zdanitelný a nezdanitelný příjem a

Srážky, které nevyžadují finanční prostředky, jako jsou odpisy, přenosy a zpětné přenosy, a upravená základna prodaných aktiv.

Použití finančních prostředků je způsob, jakým daňový poplatník použil (nebo vynaložil) peníze během roku. Mezi příklady žádostí o finanční prostředky patří:

Nárůsty v hotovosti, navýšení zůstatků na bankovních účtech (včetně osobních a obchodních kontrolních a spořicích účtů), zakoupené obchodní vybavení, zakoupené nemovitosti a získaný osobní majetek,

Nákupy, obchodní výdaje,

Snížení jistin úvěrů a zůstatků kreditních karet a

Je důležité určit počáteční částku hotovosti a akumulovaného fondu pro daný rok. Vidět IRM 4.10.4.6.8.3 níže pro možné obrany, které by daňoví poplatníci mohli vznést ohledně dostupnosti nezdanitelných finančních prostředků.

Vidět Ukázka 4.10.4-10 pro příklad.

Daňový poplatník na akruální bázi

Protože výsledky této metody jsou na peněžní bázi, je třeba provést úpravy pro poplatníka na akruální bázi. Pohledávky na začátku zkoumaného období jsou zobrazeny na debetní straně, protože se předpokládá, že budou inkasovány během daného období. Pohledávky končících účtů představují úpravu kreditu, která je nezbytná k provedení bezhotovostního zvýšení příjmů.

Závazky jsou vykázány jako opravné položky v opačném pořadí pohledávek. Počáteční závazky jsou úprava úvěru, která má za následek zvýšení příjmů a převedení peněžních výdajů běžného období do předchozího období, ve kterém vznikly, a odečitatelné metodou časového rozlišení. Naopak končící závazkové zůstatky jsou debetní úpravou, která má za následek snížení příjmů, což má za následek bezhotovostní snížení příjmů.

Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů

Důležitou vlastností jakéhokoli zkoumání je kontrola nebo analýza bankovních záznamů poplatníka. To platí zejména při zkoumání neadekvátních, neexistujících nebo případně padělaných knih a záznamů. Hloubka analýzy bankovního účtu (viz IRM 4.10.4.3.3.7 ) bude záviset na skutečnostech a okolnostech konkrétního případu. Když bankovní účet analýza naznačuje přiměřenou pravděpodobnost nevykázaného příjmu, zkoumání příjmu lze rozšířit o použití formální banky Vklady a metoda hotovostních výdajů k určení skutečného podhodnocení zdanitelných příjmů.

Stručně řečeno, příjem je prokázán prostřednictvím podrobné hloubkové analýzy všech bankovních vkladů, zrušených šeků, měnových transakcí a elektronických debetů, převodů a kreditů na bankovní účty A identifikace hotovostních výdajů poplatníka. Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů se od analýzy bankovního účtu odlišuje:

Hloubka a analýza Všechno transakce jednotlivých bankovních účtů a

Účtování hotovostních výdajů a

Stanovení skutečných osobních životních nákladů.

Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů vypočítává příjem tím, že ukazuje, co se stalo s prostředky daňových poplatníků. Vychází z teorie, že pokud daňový poplatník obdrží peníze, mohou se stát pouze dvě věci: lze je buď uložit, nebo je lze utratit.

Tato metoda je založena na předpokladech, že:

Doklad o vkladech na bankovní účty po provedení určitých úprav u nezdanitelných příjmů představuje důkaz o zdanitelných příjmech.

Výdaje, jak bylo uvedeno při vrácení, byly skutečně provedeny. Tyto výdaje bylo možné zaplatit pouze kreditní kartou, šekem nebo v hotovosti. Pokud byly výdaje placeny v hotovosti, pak zdroj těchto peněz musí pocházet ze zdanitelného zdroje, pokud není uvedeno jinak. Je na daňovém poplatníkovi, aby prokázal nezdanitelný zdroj těchto peněz.

Metodu bankovních vkladů a hotovostních výdajů lze použít při posuzování obchodních i neobchodních výnosů.

Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů může vést k dodatečným nehlášeným příjmům, a to nejen z částek a četnosti vkladů, ale také identifikací zdrojů těchto vkladů. Určení toho, jak jsou uložené prostředky rozptýleny nebo akumulovány (komu a za jakým účelem), může také vést k dalším zdrojům příjmů.

Pokud metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů indikuje podhodnocení zdanitelných příjmů, může to být způsobeno buď nedostatečným vykazováním hrubých příjmů nebo nadhodnocením nákladů, nebo kombinací obojího.

Judikatura (metoda bankovních vkladů a peněžních výdajů)

Klasický případ bankovních vkladů je Gleckman v. Spojené státy, 80 F.2d 394 (8. obvod. 1935). Soud rozhodl, že samostatně stojící bankovní vklady a velké položky příjmů nedokazují dodatečnou splatnost daně. Na druhou stranu, pokud se prokáže, že tyto částky mohou být spojeny s obchodní nebo výdělečnou činností, pak je příjem zdanitelný. Od té doby Gleckman v takovém případě získala metoda bankovních vkladů konzistentní soudní souhlas.

The Gleckman případ a následující případy učily, že k použití metody bankovních vkladů a hotovostních výdajů při určování příjmů musí být prokázáno, že:

Daňový poplatník vykonával podnikatelskou činnost nebo činnost vytvářející příjem,

Daňový poplatník pravidelně vkládal finanční prostředky na bankovní účet nebo účty,

Zkoušející provedl adekvátní šetření vkladů, aby vyvrátil nebo vyloučil pravděpodobnost, že vklady pocházejí z nezdanitelných zdrojů příjmů, a

Neidentifikované bankovní vklady mají inherentní vzhled příjmů, tj. Velikost vkladů, liché nebo sudé částky, zdroj uložených šeků, data vkladů atd.

Kdy použít metodu bankovních vkladů a hotovostních výdajů

Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů by neměla být automatickou volbou při výběru formální nepřímé metody. Například podniky náročné na hotovost, kde není uloženo značné množství hrubých příjmů a dochází k mnoha peněžním výdajům, se k této metodě nehodí.

Pokud je metodou volby metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů, musí být celá analýza dokončena, zkrácené verze, které neúčtují obchodní a osobní peněžní výdaje, jsou nedostatečné.

Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů se doporučuje, když:

Knihy a záznamy daňových poplatníků jsou nespolehlivé, nedostupné, zadržené nebo neúplné.

Daňový poplatník provádí pravidelné vklady finančních prostředků na bankovní účet (účty), které se zdají být generovány činností vytvářející příjem.

Daňový poplatník platí většinu obchodních nákladů šekem.

Daňový poplatník dříve používal vklady na bankovní účet ke stanovení a vykazování zdanitelných příjmů.

Mezi výhody metody bankovních vkladů a hotovostních výdajů patří:

Poskytuje úplný obraz o aktivitách daňových poplatníků a jasně odráží velikost a rozsah finančních činností daňových poplatníků.

Vyhýbá se nutnosti dokumentovat obchodní náklady, s výjimkou technických úprav, jako jsou odpisy.

Když daňový poplatník nadhodnotí obchodní náklady, nadhodnocení se automaticky zaúčtuje v mechanice výpočtu. Není nutné kontrolovat výdaje uplatněné v daňovém přiznání.

Bankovní vklad definován

Celkové vklady zahrnují částky uložené ze zdanitelných i nezdanitelných zdrojů na všechny bankovní účty (obchodní i osobní) vedené nebo kontrolované daňovými poplatníky, jakož i vklady na účty u spořitelních a úvěrových společností, investičních fondů, makléřských společností, družstevních záložen, a další finanční instituce.

Hrubé příjmy definovány

Hrubé příjmy představují celkové nebo hrubé zdanitelné příjmy poplatníka během roku ze všech zdrojů, nesnížené o vrácené tržby a povolenky, náklady na prodané zboží, základ nebo výdaje. hrubé příjmy nebo hrubé obchodní příjmy lze určit výpočtem součtu tří níže uvedených položek a odečtením nezdanitelných a/nebo neobchodních příjmů, duplicitních vkladů atd.

Prostředky přijaté poplatníkem v průběhu roku, které byly uloženy ve finančních institucích, jako jsou banky, spořitelní a úvěrové asociace, investiční účty atd.

Vynaložené prostředky, které nebyly uloženy.

Prostředky nahromaděné a neuložené.

Hrubé příjmy zahrnují mimo jiné následující:

Hrubé tržby z obchodu nebo podnikání

Hrubé poplatky a provize

Hrubé mzdy, platy, spropitné a spropitné

Hrubé dividendy, úroky, nájemné, licenční poplatky, důchody a renty

Hrubý příjem ze statků, trustů a partnerství

Hrubé výnosy z prodeje aktiv

Hrubé příjmy nezahrnují nezdanitelné příjmy, jako jsou mimo jiné dary, dědictví, výnosy z půjček, převody mezi účty, zpětné vklady šeků, úroky osvobozené od daně, výnosy z pojištění a federální vrácení daní.

Faktory, které je třeba vzít v úvahu

Existují nějaká neobvyklá nebo cizí ložiska, která se jeví jako nepravděpodobná, že by pocházela z vykázaných zdrojů příjmů?

Velikost vkladu - Z důvodu potřeby účelnosti může zkoušející omezit vyšetření na velké vklady nebo vklady nad určitou částku. Identifikace menších pravidelných vkladů však může svědčit o příjmech z dividend, úroků, nájemného nebo jiných příjmů, což vede ke zdroji příjmů z investic.

Druh vkladu - Vkladová položka může být neobvyklá kvůli druhu vkladu, šeku nebo hotovosti, ve vztahu k podnikání poplatníka nebo ke zdroji příjmů. Vysvětlení může být vyžadováno v případě, že daňový poplatník skládá velký hotovostní vklad, jehož vklady obvykle sestávají ze šeků. Také bankovní výpis zaznamenávající pouze jeden nebo dva velké sudé vklady na místo běžných vkladů lichého dolaru a centů by byl neobvyklý a vyžadoval by vysvětlení.

Vzor a četnost vkladů - Mnoho daňových poplatníků, vzhledem k povaze jejich podnikání nebo pohodlí použitého depozitáře, bude při vytváření vkladů postupovat podle stanoveného vzorce. Odchylka od tohoto vzorce může vyžadovat výslech.

Frekvence vkladů -Bankovní výpisy nebo vkladové lístky, které indikují opakované vklady stejné částky na měsíční, čtvrtletní nebo pololetní bázi, mohou uvádět nájemné, dividendy, úroky nebo jiné příjmy plynoucí daňovému poplatníkovi.

Umístění banky, na kterou byl šek čerpán - Zkoumání vkladových lístků může indikovat vkladové položky, které se zdají být sporné vzhledem k umístění banky, ve které byl složený šek čerpán. Běžnou praxí při přípravě složenky je uvést buď název banky, město banky nebo identifikační číslo banky, na kterou byl složený šek čerpán. Pokud je použito identifikační číslo, název a umístění banky lze určit podle příručky bankéře. Ve všech případech, pokud umístění banky, ve které byl vystaven šek na vklad, má malý vztah k místu podnikání daňového poplatníka nebo ke zdroji příjmů, může to znamenat potřebu dalšího vyšetřování.

Existují nějaké výnosy z půjček, inkaso půjček nebo cizí položky promítnuté do vkladů? Při analýze bankovních vkladů by měl vyšetřující identifikovat všechny položky tohoto druhu. Toto je nezbytný krok před porovnáním příjmů s vklady.

Pokud jsou identifikovány výnosy z půjčky, vyžádejte si dokumenty žádosti o půjčku k ověření zdroje a výše nezdanitelných prostředků. Zkontrolujte soulad informací o žádosti o půjčku s dalšími informacemi, tj. Peněžními toky, aktivy, očekávanými hrubými příjmy atd. Nesrovnalosti je třeba vyřešit za pomoci daňového poplatníka.

Pokud jsou identifikovány splátky půjček, požádejte dluhové nástroje, aby prokázaly, že byla půjčka poskytnuta, podmínky dluhu a splátkový kalendář. Požádejte daňového poplatníka, aby dokumentoval tok finančních prostředků dlužníkovi (např. Zrušený šek) a vysvětlil, odkud peníze pocházejí (např. Akumulované prostředky). Zeptejte se, kolik peněz bylo dosud vybráno a zda poplatník vykázal vydělané úroky. Obraťte se na stranu přijímající půjčku a požádejte o notářsky ověřený výpis, ve kterém uvedete podmínky půjčky, kdy byla přijata, a výši splacených peněz.

Existují převody mezi bankovními účty nebo opětovné vklady?

Než může zkoušející dojít k jakémukoli závěru o vztahu mezi vklady a vykázanými účtenkami, musí být převody a zpětné vklady odstraněny.

Pokud například daňový poplatník vytáhne šek na hotovost za účelem proplacení šeků ze mzdy a poté tyto šeky znovu uplatní, vyšetřovatel by byl nesprávný, pokud by byly celkové vklady porovnány s účtenkami vykázanými bez úpravy o tuto částku. Daňový poplatník neudělal nic jiného, ​​než znovu uložit stejné finanční prostředky ve formě šeků někoho jiného.

Existují osobní nebo neobchodní bankovní účty?

Nenahlášený příjem lze nalézt na osobních účtech. Pokud je analýza omezena pouze na kontrolu účtů obchodních bank, nemusí být vynechaný zdanitelný příjem na osobních účtech objeven.

Zkoušející by měl zjistit, zda vklady, jak jsou uvedeny na těchto účtech, lze účtovat výběry nebo převody z obchodních účtů nebo z jiných známých zdrojů finančních prostředků.

Zkoušející by neměl přehlížet možnost více než jednoho osobního nebo obchodního bankovního účtu.

Jsou vklady na osobních a podnikatelských účtech, upravené po krátkou dobu, zachyceny v záznamech?

Není neobvyklé zjistit, že celkové vklady se budou každoročně srovnávat s celkovými příjmy za rok vykázanými v daňovém přiznání.

Bližší zkoumání vkladů na týdenní nebo měsíční bázi může naznačovat, že tyto vklady nejsou v souladu s příjmy vykázanými ve stejných obdobích.

Vykázané příjmy nelze ukládat v závěrečných měsících roku, aby se vyrovnaly přebytečné vklady a podhodnocení příjmů v předchozích měsících.

Vzorec hrubých příjmů

Ke stanovení hrubých příjmů se používá metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů ze všech zdrojů tj. není omezeno na posuzování obchodních příjmů a není nutné provádět audit ani ověřovat výdaje odečtené při vrácení. Zde je nastíněn základní vzorec pro výpočet podhodnocení zdanitelných příjmů. Příklad je uveden v Ukázka 4.10.4-9 , Metoda vkladů a hotovostních výdajů banky. Podívejte se také na příklad výpočtu hrubých příjmů níže:

1. Celkové bankovní vklady
Méně:
2. Uloženy nezdanitelné účtenky
3. Čisté vklady vyplývající ze zdanitelných příjmů
Přidat:
4. Obchodní výdaje hrazené v hotovosti
5. Kapitálové položky vyplácené v hotovosti (osobní a obchodní)
6. Osobní výdaje hrazené v hotovosti
7. Hotovost nahromaděná během roku z příjmů
Odčítat:
8. Nedaňová hotovost použitá pro řádky 4-7.
Daňoví poplatníci na akruální bázi:
9. U pohledávek odečtěte počáteční zůstatek od konečného zůstatku. Čistý nárůst představuje dodatečné zdanitelné hrubé příjmy a je zde přidán. Čistý pokles představuje platby zahrnuté v hrubých příjmech za předchozí rok a je zde odečten.
10. U závazků odečtěte počáteční zůstatek od konečného zůstatku. Čistý nárůst představuje nákupy na účtu během roku a je zde odečten. Čistý pokles představuje platby na účtech a je zde přidán.
11. Hrubé příjmy jako opravené
Vysvětlení vzorce pro metodu bankovních vkladů a hotovostních výdajů

Následuje vysvětlení konkrétních položek použitých ve výše uvedeném výpočtu. Položky jsou označeny číslem řádku. Vidět Ukázka 4.10.4-9 pro příklad.

Řádek 1: Celkové bankovní vklady znamenají celkové vklady na všech bankovních účtech poplatníka. Patří sem obchodní a osobní účty daňových poplatníků, účty manžela / manželky a účty nezaopatřených dětí. (Poznámka: To se může lišit, pokud manžel podá samostatný výnos). Vklady by měly být odsouhlaseny, pokud je to možné, aby byly zahrnuty pouze příjmy za běžný rok. Toho je dosaženo součtem vkladů, jak je uvedeno na bankovních výpisech, přičtením této částky k příjmům za běžný rok (které byly uloženy v následujícím roce) a odečtením příjmů za předchozí rok, které byly uloženy v běžném roce. Vidět Ukázka 4.10.4-9 pro příklad.

Analyzujte vklady a identifikujte ty, které se jeví jako nepravděpodobné, že by byly výsledkem známé obchodní činnosti daňového poplatníka. Určení zdroje finančních prostředků může mít za následek identifikaci dalších zdrojů příjmů.

Podívejte se na částky, které jsou neobvykle velké (nebo malé) nebo v sudých částkách, které jsou přijímány pravidelně, nebo měna, pokud vklady obvykle sestávají ze šeků. Tyto nepravidelné vklady mohou naznačovat, že nejsou uloženy všechny hrubé příjmy.

Řádek 2: Eliminujte nezdanitelné vklady představující duplicitní a nezdanitelné položky. Vidět Ukázka 4.10.4-9 pro příklad.

Duplicitní položky zahrnují šeky na hotovost, kde jsou výnosy znovu uloženy. Příkladem je, když daňový poplatník vypíše šek splatný v hotovosti a výměnou za šek získá od banky měnu a/nebo mince. Tato měna se poté použije k hotovostním šekům zákazníků, které jsou uloženy na platný bankovní účet poplatníka, čímž se znovu vloží vybrané prostředky. Tento vklad musí být odstraněn při určování vkladů ze zdanitelných příjmů.

Převody mezi účty jsou dalším příkladem nezdanitelných příjmů. K převodu může dojít mezi různými běžnými účty, různými spořicími účty a mezi spořicími účty a běžnými účty. Takové převody nepředstavují dodatečné příjmy, protože se jedná pouze o přesun prostředků z jednoho účtu na druhý. Vklady z převodů musí být vyloučeny při určování vkladů ze zdanitelných příjmů.

Výnosy z půjčky by měly být doloženy žádostmi o půjčku a záznamy o vyplacení. Dokumenty by měly být zkontrolovány, aby se potvrdila výše a podmínky půjčky a aby se zjistilo, zda jsou informace poskytnuté plátcem daně o žádosti o půjčku v souladu s informacemi o vrácení. Rozdíly by měly být vyrovnány a mohou vést k identifikaci dalších zdrojů příjmu.

Mezi další běžné typy nezdanitelných příjmů, které jsou často ukládány a které je třeba odstranit při určování vkladů ze zdanitelných příjmů, patří dary, dědictví, nezdanitelné dávky sociálního zabezpečení, nezdanitelné dávky správy veteránů, vrácení daní atd.

Řádek 3: Tento řádek představuje celkovou částku čistých příjmů uloženy na bankovních účtech. V tomto okamžiku průzkumový referent dokončil podrobné odsouhlasení bankovních vkladů.

Dalším krokem v metodě bankovních vkladů a hotovostních výdajů je stanovení výše hrubých příjmů nikdy neuloženo na bankovních účtech. Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů je neúplná a neúčinná, pokud nejsou brány v úvahu peněžní výdaje.

Řádek 4: Obchodní výdaje hrazené v hotovosti se vypočítají určením obchodních výdajů zaplacených šekem a odečtením této částky od celkových obchodních nákladů vykázaných v daňovém přiznání. Zkoušející by měli být přesvědčeni, že byly předloženy všechny kontroly. Pokud by poplatník odstranil jakoukoli část neodpočitatelných šeků, měla by analýza za následek podhodnocení nevykázaného příjmu. Vidět Ukázka 4.10.4-9 pro příklad.

Nejprve určete celkové výplaty přidáním celkových vkladů k počátečnímu zůstatku účtu a poté odečtěte konečný zůstatek. Výsledný údaj pak musí být upraven o šeky vypsané v průběhu roku, které nevypracovaly banku, a šeky vypsané v předchozím roce, které byly zúčtovány během běžného roku. Jedná se pouze o sladění kontrol, aby byly brány v úvahu pouze kontroly aktuálního roku.

Poté v daňovém přiznání identifikujte všechny šeky na osobní výdaje a nákupy majetku (obchodní a osobní), které by nebyly odečitatelné jako obchodní výdaje, a odečtěte od celkových výdajů. Výsledkem budou obchodní náklady zaplacené šekem.

Obecně je počet zapsaných neobchodních šeků nižší než počet obchodních šeků. Mezi neobchodní šeky patří šeky na osobní životní náklady, kapitálové nákupy (osobní a obchodní), šeky na hotovost znovu vložené, šekové převody mezi účty a platby na závazky. Šeky na tyto položky by byly zahrnuty, i kdyby je poplatník odečítal při přiznání.

Analyzujte obchodní náklady uplatněné v daňovém přiznání, abyste odstranili výdaje, které nejsou peněžními výdaji, tj. Odpisy, vyčerpání, nedobytné pohledávky atd.

Odečtěte obchodní výdaje zaplacené šekem od výdajů vyžadujících výdaje v hotovosti uplatněné v daňovém přiznání. Výsledkem je výše obchodních nákladů zaplacených v hotovosti, nikoli šekem.

Tento krok je založen na předpokladu, že výdaje zveřejněné při vrácení byly skutečně provedeny a mohly být zaplaceny pouze šekem nebo v hotovosti. Výsledek by mohl představovat nepodložené obchodní náklady. Účinně daňový poplatník buď vykazuje nižší hrubé příjmy, nebo nadhodnocuje výdaje. V každém případě je částka úpravy stejná.

Řádek 5: Kapitálové položky vyplácené v hotovosti zahrnují nákupy kapitálových aktiv v hotovosti, hotovost uloženou na spořicích účtech a hotovost používanou k platbám závazků nebo dluhu. U každé položky určete, kolik daňový poplatník zaplatil během roku, a odečtěte všechny platby šekem, abyste dospěli k částce vyplacené v hotovosti.

Zkontrolujte informace v souboru přiloženém k údajům o stavbě případů.

Osobní majetek lze identifikovat kontrolou státních registrací a licencí, záznamů o majetku a stavebních povolení.

Zkontrolujte plány odpisování a identifikujte obchodní aktiva, za která plátce daně provádí platby, tj. Plátce nemá jasný název.

Řádek 6: Osobní výdaje hrazené v hotovosti zahrnují životní náklady, daně z příjmu atd. Osobní položky hrazené v hotovosti lze určit stejným způsobem jako výdaje na podnikání hrazené v hotovosti. Sečtěte všechny skutečné osobní životní náklady identifikované jako součást analýzy finančního stavu a vyplněním formuláře 4822 s pomocí daňového poplatníka a poté odečtěte osobní životní náklady zaplacené šekem. Zbývající část budou osobní životní náklady hrazené v hotovosti. Rovněž je třeba vzít v úvahu osobní životní náklady zakoupené pomocí kreditních karet.

Řádek 7: Hotovost nahromaděná v průběhu roku je hotovost (neuložená měna a mince) přijatá daňovým poplatníkem během roku, který je k dispozici na konci roku (nebyla vydána ani uložena). Existují dvě úvahy:

Nárůst hotovosti na konci roku, která je spojena s běžnými obchodními praktikami a potřebou provádět hotovostní transakce se zákazníky.

Zvýšení akumulace finančních prostředků, které obecně nejsou spojeny s běžnými obchodními praktikami. Daňoví poplatníci mohou akumulovat značné množství finančních prostředků pro osobní potřebu.

Zkoušející by měli stanovit částku a ověřit výkazy daňových poplatníků o hotovostních a hotovostních kumulacích na začátku vyšetření, než bude stanovena pravděpodobnost nevykázaného příjmu. Tyto informace jsou potřebné k dokončení analýzy finančního stavu. Dotazování daňových poplatníků na hotovostní a hotovostní akumulaci neporušuje IRC 7602 (e), který vyžaduje, aby služba stanovila pravděpodobnost nevykázaného příjmu před použitím techniky auditu finančního stavu (formální nepřímá metoda) pro skutečné stanovení daně odpovědnost. Další informace viz:

Řádek 8: Nedaňová hotovost použitá pro (4) až (7) je nezdanitelná hotovost používaná k placení výdajů, nákupu kapitálových aktiv, vkladu na spořicí účty, provádění plateb za závazky a akumulace. Mezi nezdanitelné peníze patří: půjčky, které nebyly uloženy, výběry ze spořicích účtů nebyly znovu vloženy ani převedeny, dary, dědictví, inkaso pohledávek, nezdanitelný příjem atd. Je důležité získat úplné informace o nezdanitelném příjmu, protože úsilí může být zbytečné, pokud daňový poplatník později poskytuje informace týkající se dostupnosti nezdanitelných zdrojů finančních prostředků k vysvětlení podhodnocení. Vidět IRM 4.10.4.6.8.3 kvůli možné obraně, kterou by daňový poplatník mohl vznést ohledně nezdanitelných zdrojů finančních prostředků.

Řádek 9: Chcete -li účtovat o změnách na pohledávkách vůči daňovým poplatníkům na akruálním základě, odečtěte počáteční zůstatek od konečného zůstatku a určete změnu. Čistý nárůst představuje dodatečné zdanitelné hrubé příjmy, čistý pokles představuje platby již zahrnuté v hrubých příjmech za předchozí rok. Vidět IRM 4.10.4.6.4.6.2 za kompletní diskusi o úpravách pro daňové poplatníky na akruálním základě.

Řádek 10: Chcete -li účtovat o změnách na účtech splatných u poplatníka na akruálním základě, odečtěte počáteční zůstatek od konečného zůstatku, abyste určili změnu. Čistý nárůst je výsledkem nákupů na účtu v průběhu roku a je odečten od hrubých příjmů. Čistý pokles je výsledkem plateb na účtu v průběhu roku, které převyšují nákupy na účet, a je připočítán k hrubým příjmům. Vidět IRM 4.10.4.6.3.4 pro kompletní diskusi o úpravách pro daňové poplatníky na akruálním základě.

Řádek 11: Hrubé příjmy, které jsou opraveny, by měly být porovnány s hrubými příjmy vykázanými v daňovém přiznání pro výpočet úpravy příjmů.

Úpravy pro poplatníka na akruální bázi

Pokud je poplatník na akruálním základě, rozdíly mezi počátečním a konečným zůstatkem pohledávek a splatných účtů by měly být přičteny nebo odečteny od opravených hrubých příjmů, aby se výpočet přepočítal na účetní metodu na akruální bázi. V některých případech nebude praktické určit výši pohledávek a účtů splatných z důvodu nedostatečnosti záznamů. V takových případech mohou být tyto úpravy ignorovány, pokud se částka nezdá být významná. Se změnami zůstatků pohledávek a závazků je třeba zacházet podle níže uvedených odstavců.

Nárůst pohledávek se připočítává k hrubým příjmům. Nárůst pohledávek je způsoben tím, že tržby na účtech v průběhu roku převyšují inkasa na účtu v průběhu roku. Daňový poplatník má tedy příjem z prodeje, který se nepromítá do vkladů nebo vynaložených peněz, protože hotovost dosud nebyla přijata. Toto zvýšení se přičte k hrubým příjmům, jak bylo stanoveno, aby se správně odrážel aktuální příjem daňového poplatníka.

Snížení pohledávek se odečte od hrubých příjmů. Pokles pohledávek je důsledkem inkasa na účtu v průběhu roku. Proto daňový poplatník obdržel v průběhu roku hotovost, kterou lze přičíst prodejům uskutečněným v předchozím roce. Toto snížení se odečte od hrubých příjmů, aby se správně odrážel aktuální příjem daňového poplatníka.

Nárůst závazků se odečte od hrubých příjmů. Nárůst závazků vyplývá z nákupů na účet v průběhu roku. To má vliv na výpočet bankovních vkladů následujícím způsobem:

Celkové výdaje na vrácení zahrnují všechny nákupy a výdaje odečtené při vrácení bez ohledu na to, zda byly všechny zaplaceny (kromě odpisů, amortizace atd.). Částka účtů splatných na konci roku je tedy zahrnuta do celkových výdajů na výnos.

Poplatník pravděpodobně zaplatil všechny nákupy a výdaje vzniklé v průběhu roku, s výjimkou zůstatku splatného na konci roku, a také splatil splatnou částku splatnou na začátku roku. Obchodní výdaje hrazené šekem zahrnují všechny takové platby, tj. Platby na závazky a platby běžných výdajů.

Výše obchodních nákladů vyplacených v hotovosti, která se připočítává k vkladům a jiným peněžním výdajům při dosahování hrubých příjmů, se určuje odečtením obchodních šeků od celkových výdajů na výnos.

Pokud je zůstatek účtů splatných na konci roku vyšší než zůstatek na začátku roku, budou celkové výdaje na jeden výnos vyšší než skutečná částka zaplacená šekem a hotovostí. Pokud tedy NENÍ odečteno navýšení splatných účtů od hrubých příjmů, částka obchodních nákladů vyplacených v hotovosti bude nadhodnocena ve výši nárůstu splatných účtů a stanovené hrubé příjmy budou nadhodnoceny ve stejné výši.

K hrubým příjmům se připočítává snížení pohledávek. Snížení závazků vyplývá z toho, že platby na účet v průběhu roku převyšují nákupy na účet v průběhu roku. To má na výpočet bankovních vkladů přímý opačný účinek jako zvýšení pohledávek diskutované v odstavci 4 výše. Jinými slovy, celkové výdaje na jeden výnos budou nižší než skutečná částka zaplacená šekem a hotovostí.To bude mít za následek podhodnocení obchodních nákladů vyplacených v hotovosti ve výši snížení splatných účtů a podhodnocení hrubých příjmů stanovených ve stejné výši.

Poplatky za bankovní služby

Poplatky za bankovní služby jsou účtovány na účet vkladatele z různých důvodů. Na bankovních výpisech se objevují stejným způsobem jako šeky, kromě toho, že jsou označeny kódovými písmeny, která jsou klíčová pro vysvětlení. Pokud jsou všechny tyto poplatky přípustnými obchodními náklady, není při výpočtu nutná žádná úprava. Poplatky se automaticky promítnou do celkových vypsaných šeků (počáteční bankovní zůstatek plus vklady snížené o konečný bankovní zůstatek) a obchodních nákladů zaplacených šekem (celkové zapsané šeky bez neobchodních šeků). Jakékoli poplatky, které nejsou přípustnými obchodními náklady, by měly být zahrnuty do neobchodních šeků.

Vrácené šeky

Šeky uložené daňovým poplatníkem, ale vrácené bankou, jsou účtovány na účet poplatníka. Tato situace nastává, když poplatník složí šek, který není z nějakého důvodu vyplacen bankou, ve které je vystaven. Tvůrce šeku například neměl na účtu dostatek finančních prostředků na zaplacení šeku, výrobce neměl účet atd. Jelikož se tyto položky odrážejí v konečných zůstatcích bank, nejsou při výpočtu bankovních vkladů prováděny žádné úpravy Požadované.

Přečerpané účty

Bankovní účet je přečerpán, když je částka zbývajících šeků vkladatele vyšší než zůstatek na vkladu na účtu. Tato situace obvykle nebude mít žádný vliv na výpočet bankovních vkladů. Bude to pouze zahrnovat použití záporných bankovních zůstatků při výpočtu celkových zapsaných šeků.

Následuje příklad takového výpočtu:

Ukázka: Výpočet příjmů - přečerpaný účet
Bankovní zůstatek na začátku roku na bankovní výpis $11,500
Méně: Vynikající kontroly za předchozí rok (13,000)
Zůstatek na začátku roku po odsouhlasení (1,500)
Přidat: Vklady provedené během roku 125,000
Celkem k dispozici $123,500
Bankovní zůstatek na konci roku na bankovní výpis $5,000
Méně: Nevyřízené kontroly aktuálního roku ($7,200)
Zůstatek na konci roku (2,200)
Celkem šeků napsaných v průběhu roku $125,700

Poté, co je stanoven opravený hrubý příjem, musí být provedeno srovnání s částkou vykázanou při vrácení, aby se dospělo k úpravě příjmů.

Podhodnocení hrubých příjmů a/nebo nadhodnocení nákladů se přičte k zdanitelnému příjmu vykázanému v přiznání.

Úpravy bezhotovostních výdajů

Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů neúčtuje o nepeněžních výdajích uplatněných v daňovém přiznání, které nepředstavují aktuální výdaj finančních prostředků. Mezi příklady patří odpisy, vyčerpání, nedobytné pohledávky a zásoby. Tyto náklady by proto měly být posuzovány samostatně a v případě potřeby by měly být provedeny úpravy konkrétních položek. Pokud by například výpočet bankovního vkladu odhalil úpravu ve výši 5 000 USD a bylo by zjištěno, že nárokované odpisy jsou nadhodnoceny částkou 1 000 USD, došlo by ke dvěma úpravám:

Nehlášený příjem ve výši 5 000 USD

Úprava odpisů ve výši 1 000 USD

Metoda značení

Metoda značení vytváří rekonstrukci příjmů založenou na použití procent nebo poměrů považovaných za typické pro zkoumané podnikání za účelem skutečného stanovení daňové povinnosti. Skládá se z analýzy tržeb a/nebo nákladů na prodej a aplikace příslušného procenta přirážky, aby se dospělo k hrubým příjmům daňových poplatníků. S odkazem na podobné podniky určují procentní výpočty tržby, náklady na prodej, hrubý zisk nebo dokonce čistý zisk. Použitím nějaké známé báze a typického použitelného procenta lze určit jednotlivé položky příjmů nebo výdajů. Tato procenta lze získat z analýzy údajů Bureau of Labor Statistics nebo průmyslových publikací. Je -li známo, je nutné použít skutečné označení poplatníka.

Metoda přirážky je formální nepřímá metoda, která může překonat slabiny metody bankovních vkladů a peněžních výdajů, metody zdroje a použití fondů a metody čisté hodnoty, které účinně nerekonstruují příjem, když není uložena hotovost a celkové peněžní výdaje nelze určit, pokud není dobrovolně plátcem daně. Pokud dojde k osobnímu obohacení, které nelze identifikovat, účinnost těchto metod se sníží. Existuje například možnost, že významné osobní akvizice nebo výdaje jsou placeny v hotovosti a nejsou evidentní. Metoda označení je podobná tomu, jak státní daňové agentury pro prodej provádějí audity. Náklady na prodané zboží jsou ověřeny a výsledné hrubé příjmy jsou stanoveny na základě skutečných přirážek.

Tato metoda je nejúčinnější, pokud je aplikována na podniky, jejichž zásoby jsou regulovány, nebo lze nákupy snadno rozdělit do skupin se stejným procentem přirážky.

Účinný úvodní pohovor s daňovým poplatníkem je klíčem k určení příslušných skutečností specifických pro zkoumanou firmu.

Judikatura (metoda označení)

v Spojené státy v. Fior D'Italia, Inc., 536 U.S.

v Barragan v. Komisař, T.C.M. 1993-92, Služba řádně určila hrubé příjmy z čerpací stanice na základě záznamů o dodávkách dodavatele a maloobchodních cen podle nezávislého průzkumu trhu. Podobně v Stafford v. Komisař, T.C.M. 1992-637, služba řádně určila hrubé příjmy z čerpacích stanic na základě údajů Úřadu statistiky práce.

v Nichols v. Komisař, T.C.M. 1983–242, byla Službě vyhověno při uplatňování stanovené sazby spropitného na hrubé příjmy daňových poplatníků za účelem stanovení nehlášeného příjmu spropitného.

v Webb v. Komisař, 394 F.2d 366, 371-372 (5. obvod 1966), aff'g T.C.M. 1966-81, vláda určila Webbův příjem z prodeje alkoholu pomocí Markup metody.

Konalo se v Estate of Bernstein v. Commissioner, T.C.M. 1956-260, že nemožnost použít jiné „formální“ nepřímé metody není předpokladem pro použití procentní metody.

V případě Komisař, Yorkville Live Drůbež Co. v, 18 BTA 47 (1929), rada daňových odvolání schválila výpočet čistého příjmu na základě čtyř procent čistých tržeb, kde nebyly k dispozici žádné knihy.

Kdy použít metodu značkování

Metoda označení se doporučuje v následujících situacích:

Když jsou zásoby hlavním faktorem vytvářejícím příjem a daňový poplatník nemá žádné nebo nespolehlivé záznamy.

Pokud náklady daňového poplatníka na prodané zboží nebo zakoupené zboží pocházejí z omezeného počtu zdrojů, lze tyto zdroje zjistit s přiměřenou jistotou a existuje přiměřená míra konzistence prodejních cen.

Tato metoda je účinná v průmyslových odvětvích, jako jsou obchody s alkoholem, taverny, maloobchodníci s benzínem, restaurace a klenotnictví.

Zkoušející by měli při aplikaci metody značení řešit následující problémy:

Pomocí vlastních záznamů a ústních svědectví daňových poplatníků stanovte procenta přirážky na základě známých nákladů a prodejních cen. To by měl být nejlepší zdroj informací. Mělo by být přijato věrohodné vysvětlení, proč se procenta přirážky daňových poplatníků liší od národních průměrů.

Pokud se zdá, že náklady na prodané zboží a/nebo nákupy jsou rovněž podhodnocené, vydejte před dodavateli poplatníka výzvu k evidenci tržeb.

Posuzovatelé by měli použít úsudek při použití průmyslových standardů nebo průzkumů, aby se ujistili, že srovnání jsou platná a platí pro podobné situace. Zvažte dostupnost platných zdrojů informací obsahujících potřebná procenta a poměry. Upravte procenta a poměry tak, aby odrážely procenta a poměry během doby auditu. IRC 7491 (b) ukládá důkazní břemeno na Službu s ohledem na jakoukoli položku příjmu, která byla rekonstruována výhradně prostřednictvím používání statistických informací o nesouvisejících daňových poplatnících.

Hrubá zisková marže do prodeje

Poměr hrubého zisku k tržbám udává průměrné přirážky k produktům. Výpočet dělí hrubou ziskovou marži (tržby snížené o náklady na prodané zboží) o celkové tržby:

Příklad: Daňový poplatník prodává dva produkty A a B a vykazuje hrubé tržby 140 000 USD. Náklady na produkt A jsou 50 000 USD a náklady na produkt B 80 000 USD. Náklady jsou ověřeny u dodavatele třetí strany a upraveny pro otevírání a zavírání zásob.

Zkoušející určuje hrubé ziskové marže u produktů A a B dotazováním se daňového poplatníka, analýzou záznamů daňových poplatníků a přezkoumáním průmyslových standardů.
Výrobek A: 10%
Výrobek B: 20%
Krok 1: Stanovte procento COGS
Produkt A. Produkt B
Hrubé příjmy: 100% 100%
Méně: Hrubý zisk % 10% 20%
ZUBY % 90% 80%
Krok 2: Určete správné hrubé příjmy: (COGS/COGS % = hrubé příjmy)
Produkt A. Produkt B
$50,000/.90 $55,555
$80,000/.80 $100,000
Krok 3: Určete úpravu hrubých příjmů
Prodej produktu A: $ 55,555
Prodej produktu B: + $100,000
Přepočtené tržby: $155,000
Tržby za daňové přiznání: - $140,000
Úprava hrubých příjmů: $15,555
Poměr nákladů k tržbám k hrubým příjmům

Použití poměru nákladů na prodej k hrubým příjmům je variací poměru hrubé ziskové marže k tržbám. Je to také srovnání nákladů s tržbami.

Příklad:

Příklad: Daňový poplatník prodává dva produkty A a B a vykazuje hrubé příjmy 70 000 USD. Náklady na produkt A jsou 20 000 USD a náklady na produkt B 30 000 USD. Náklady jsou ověřeny u dodavatele třetí strany a upraveny pro otevírání a zavírání zásob.

Tržby za vrácení: $ 70,000
Náklady na prodej (produkt A) $ 20,000
Náklady na prodej (produkt B) $ 30,000
Zkoušející zjistí, že náklady na prodej jsou 75% tržeb za produkt A a 50% B dotazováním se na poplatníka, analýzou záznamů poplatníka a přezkoumáním průmyslových standardů.
Krok 1: Stanovte procento COGS
Produkt A. Produkt B
Náklady na prodej % 75% 50%
Krok 2: Určete správné hrubé příjmy: (COS/COS % = hrubé příjmy)
Produkt A. Produkt B
$20,000/.75 $26,666
$30,000/.50 $60,000
Krok 3: Určete úpravu hrubých příjmů
Prodej produktu A: $ 26,666
Prodej produktu B: + $ 60,000
Přepočtené tržby: $ 86,666
Tržby za daňové přiznání: - $ 70,000
Úprava příjmu: $16,666

Metoda jednotky a objemu

V mnoha případech lze hrubé příjmy určit nebo ověřit uplatněním prodejní ceny na objem podnikání provedeného daňovým poplatníkem. Počet jednotek nebo objem podnikání provedeného poplatníkem může být určen z knih poplatníka, protože zkoumané záznamy mohou být přiměřené nákladům na prodané zboží nebo výdajům. V ostatních případech může určení jednotek nebo zpracovaného objemu pocházet ze zdrojů třetích stran.

Tato metoda pro stanovení skutečné daňové povinnosti byla účinně použita v pizzeriích, prádelnách na mince a v márnicích.

Judikatura (jednotka a objemová metoda)

v Salami proti komisaři, T.C.M. 1997-347, soud rozhodl, že hrubý příjem taxikáře lze určit pomocí nárokovaných výdajů za plyn, ceny za galon, mil za galon, obsazenosti atd. Totéž platí pro taxikáře v Komisař Irby v, T.C.M. 1981-399.

v Maltese v. Komisař, T.C.M. 1988-322, byla služba podporována při určování hrubého příjmu určením počtu krust pizzy na 100 liber mouky krát průměrná cena za pizzu.

v Stanoch proti komisaři, T.C.M. 1959-132, služba stanovila hrubé příjmy pro hospodu tím, že umožnila konkrétní měření alkoholu na nápoj a procento rozlití.

Kdy použít metodu Unit and Volume

Jednotková a objemová metoda se doporučuje pro skutečné stanovení daňové povinnosti, když:

Zkoušející může určit počet jednotek zpracovaných daňovým poplatníkem a také znát cenu účtovanou za jednotku.

Firma má pouze několik typů prodávaných produktů nebo existují malé rozdíly v typech poskytovaných služeb a poplatky daňového poplatníka (prodejní cena) za zboží nebo služby jsou po celé zdaňovací období relativně stejné.

Další úvahy

Zkoušející by si měli při zvažování metody jednotky a objemu uvědomit následující skutečnosti:

Existuje pro podnik, který řídí hrubé příjmy, společný jmenovatel?

Lze zjistit počet jednotek, které poplatník zpracoval nebo spotřeboval?

Je možné získat cenu za jednotku nebo zisk za jednotku?

Existuje nějaká třetí strana, od které je dostupná spotřeba daňového poplatníka, výrobní jednotky nebo prodeje?

Příklad výpočtu

Tento příklad je pro prádlo na mince, kde známá jednotka je množství vody potřebné pro každou prodejní jednotku (množství prádla). Na účty za energie spotřeboval daňový poplatník 3 000 000 galonů vody.

Spotřebované galony vody: 3,000,000
Spotřeba bez pračky (rozlití): - 50,000
Čistá voda dostupná pro placené zátěže (galony): 2,950,000
Galony vody na dávku praní, stanovené výrobcem nebo věrohodným ústním svědectvím, jsou 27 galonů.
Rekonstruovaný počet dávek prádla je 2 950 000/27 = 109 259.
Cena za náplň pračky je 2,50 $. Hrubý příjem z praček je 109 259 náplní x 2,50 $ / náplň = 273 148 $.

Cena za náplň sušičky je 1,50 USD. Na základě pozorování z různých dnů v týdnu průzkumový referent určí, že používání sušiček zákazníky je 75% jejich náplně praní. Cena za náplň sušičky je 1,50 USD. Hrubé příjmy za použití sušičky jsou tedy 0,75 (109 259) x 1,50 $ = 122 916 $.

Shrňte hrubé příjmy za všechny služby a porovnejte je s hrubými příjmy uvedenými v daňovém přiznání.

Hrubé příjmy z podložek: $ 273,148
Hrubé příjmy ze sušiček: + $122,916
Ostatní účtenky (prodejní, arkádové): $ 25,000
Přepočtené tržby: $ 421,064
Tržby za daňové přiznání: - $ 376,745
Úprava příjmu: $44,319

Metoda čisté hodnoty

Metoda čisté hodnoty pro stanovení skutečné daňové povinnosti je založena na teorii, že zvýšení čistého jmění poplatníka během zdaňovacího období, upravené o nededukovatelné výdaje a nezdanitelné příjmy, musí vyplývat ze zdanitelných příjmů. Tato metoda vyžaduje úplnou rekonstrukci finanční historie poplatníka, protože vláda musí během příslušného období účtovat o všech aktivech, závazcích, neodpočitatelných výdajích a nezdanitelných zdrojích finančních prostředků.

Teorie metody čisté hodnoty je založena na skutečnosti, že v kterémkoli daném roce je příjem daňového poplatníka uplatněn nebo vynaložen na položky, které jsou buď odpočitatelné nebo neodpočitatelné, včetně zvýšení čistého jmění daňového poplatníka nákupem aktiv a/nebo snížením závazků.

Čisté jmění poplatníka (celková aktiva snížená o celkové závazky) se stanoví na začátku a na konci zdaňovacího období. Rozdíl mezi těmito dvěma částkami bude ve zvýšení nebo snížení čistého jmění. Zdanitelnou část příjmu lze rekonstruovat výpočtem nárůstu čistého jmění v průběhu roku, přičtením neodpočitatelných položek a odečtením té části příjmu, která je částečně nebo zcela nezdanitelná.

Účelem metody čisté hodnoty je určit prostřednictvím změny čistého jmění, zda daňový poplatník nakupuje aktiva, snižuje závazky nebo vynakládá výdaje s prostředky, které nejsou vykazovány jako zdanitelné příjmy.

Judikatura (metoda čisté hodnoty)

Metoda čisté hodnoty je velmi stará metoda určování příjmu. Vidět Spojené státy v. Frost, 25 F.Cas. 1221 (N.D. Ill. 1869). První trestní případ zahrnující metodu čisté hodnoty byl Spojené státy v. Beard, 222 F.2d 84 (4th Cir. 1955), který zahrnoval delikventní výnosy.

Použití důkazní metody čisté hodnoty bylo schváleno Nejvyšším soudem v: Holland v. Spojené státy, 348 U.S. 121 (1954). Holandsko stanovit následující požadavky, které musí vláda splňovat při použití metody čisté hodnoty:

S přiměřenou jistotou stanovte počáteční čistou hodnotu, známou také jako základní rok.

Negativní rozumná vysvětlení daňového poplatníka v rozporu s vinou, tj. Důvody pro zvýšení čistého jmění jiné než příjem zdanitelných prostředků. Nerespektování vysvětlení daňových poplatníků může mít za následek vážnou nespravedlnost.

Zjistěte, že zvýšení čistého jmění lze připsat aktuálně zdanitelnému příjmu.

Pokud neexistují žádné knihy a záznamy, lze z této skutečnosti vyvodit úmyslnost spolu s prokázáním podhodnocení zdanitelných příjmů. Ale tam, kde se knihy a záznamy na jejich tváři jeví jako správné, nemusí být zdůvodňování svévolnosti pouze zvýšením čistého jmění odůvodněné.

Vláda musí dokázat každý prvek mimo rozumnou pochybnost, i když ne s matematickou jistotou.

Kdy použít metodu čisté hodnoty

Metoda čisté hodnoty se obecně doporučuje v následujících situacích:

Vyšetřují se dva nebo více let.

Během období proběhne řada změn aktiv a pasiv.

Nejsou vedeny žádné knihy a záznamy.

Knihy a záznamy jsou neadekvátní nebo nejsou k dispozici.

Knihy a záznamy jsou zadrženy daňovými poplatníky.

Metoda čisté hodnoty by měla být použita pouze v případě, že:

Správce skupiny souhlasí s tím, že metoda Net Worth je vhodnější metodou a měla by být použita, popř

Trestní vyšetřování požádalo, aby byla použita metoda čisté hodnoty.

Skutečnost, že knihy a záznamy daňových poplatníků přesně odrážejí údaje o přiznání, nebrání použití důkazní metody čisté hodnoty. Vláda se stále může dívat za „samoúčelná prohlášení“ v knihách a záznamech daňových poplatníků a použít jakékoli dostupné důkazy k určení, zda knihy přesně odrážejí finanční historii daňových poplatníků.

Zatímco metoda čisté hodnoty byla původně používána proti daňovým poplatníkům, jejichž hlavní zdroj příjmů byl z nezákonné činnosti, nyní je pravidelně doporučován v případech podvodů, zejména tam, kde došlo k významným změnám čistého jmění a jiné metody dokazování jsou nedostatečné.

Kromě toho, že se metoda Net Worth používá jako primární způsob prokazování zdanitelných příjmů, aby bylo možné provést skutečné stanovení daňové povinnosti, spoléhá se na to, že potvrdí další metody dokazování a otestuje správnost vykázaných zdanitelných příjmů.

Vzorec pro metodu čisté hodnoty

Vzorec pro výpočet příjmu pomocí metody čisté hodnoty je následující:

Celková aktiva $ XXX
Méně: Celkové závazky (XXX)
Čistá hodnota, konec roku $ XXX
Méně: Čistá hodnota, začátek roku (XXX)
Zvýšení nebo snížení čistého jmění $ XXX
Přidat: neodpočitatelné výdaje XXX
Mezisoučet XXX
Méně: nezdanitelný příjem (XXX)
Upravený hrubý příjem (tento údaj by byl čistým nebo zdanitelným příjmem v případě partnerství a korporací) $ XXX

Úplná diskuse o výpočtu metody čisté hodnoty a souvisejících auditorských technikách je obsažena v IRM 9.5.9.5.4 až IRM 9.5.9.5.9.

Příklad výpočtu čisté hodnoty

Příklad metody čisté hodnoty lze nalézt v příloze 9.5.9-1, prohlášení o čisté hodnotě.

Potenciální daňový poplatník se brání proti formálním nepřímým metodám výpočtu příjmu

Pokud použití formální nepřímé metody vede k identifikaci podhodnocení zdanitelných příjmů, musí zkoušející zajistit, aby byla formální nepřímá metoda použita správně, aby se odstranila jakákoli potenciální obrana, kterou může poplatník použít k diskreditaci výsledků.

Obrany lze seskupit do tří kategorií:

Ukazuje, že výpočet je nepřesný nebo chybný,

Ukazující, že nevysvětlitelný rozdíl je způsoben nezdanitelným zdrojem, popř

Ukazující, že nevysvětlitelný rozdíl je z výdajů disponibilní hotovosti akumulované v předchozích letech.

Výpočet je nepřesný nebo chybný

Metoda bankovních vkladů a hotovostních výdajů - Většina problémů s přesností této metody se zaměřuje na povahu jednotlivých vkladů na účtu (účtech). Poplatník může tvrdit, že vklady se skládají ze zdanitelných a nezdanitelných položek, které nebyly zkušebním komisařem správně klasifikovány. Vklady výnosů z půjček, darů a dědictví, jakož i převody z jiných účtů patří mezi nejčastější pohledávky. Opětovné vložení položek, například nedostatečné kontroly finančních prostředků, může také způsobit nepřesnost, pokud jsou započítány dvakrát. Zkoušející by měl pečlivě zkontrolovat analýzu a pokusit se identifikovat zdroj a charakter každého vkladu, než bude výsledky prezentovat jako podhodnocení zdanitelného příjmu.

Metoda zdroje a aplikace fondů - Úpravy týkající se akruální metody účetnictví a nakládání s úvěrovými transakcemi se týkají, tj. Platby úvěrů jsou aplikací finančních prostředků. Daňový poplatník může také tvrdit, že nákupy, mzdové náklady, materiál a zásoby a další náklady související se zásobami v běžném období jsou spíše aplikací finančních prostředků než náklady na prodané zboží.

Metoda značení - Hlavními výzvami této metody je ukázat, že výpočet závisí na nesprávných procentech, nevhodných nákladech na prodej nebo že výpočet examinátora nedokáže dostatečně zohlednit významné položky, jako jsou rozlití, rozbití nebo ztráty krádeží. Tyto problémy by se měly řešit a kvantifikovat během úvodního pohovoru. Vzhledem k tomu, že se metoda opírá o srovnání situace podobné situaci, která je předmětem zkoumání, lze obranu formulovat na základě odlišností v několika oblastech, jako je typ manipulovaného zboží, velikost provozu, lokalita, zahrnuté časové období nebo politika obecného zboží.

Nevysvětlitelný rozdíl je způsoben nezdanitelným zdrojem

Daňový poplatník se může pokusit vyvrátit zjištění formální nepřímé metody zkoušejícího tvrzením, že nevysvětlitelný rozdíl je ve skutečnosti způsoben příjmem nezdanitelných zdrojů finančních prostředků.

Pokud lze prokázat, že byly vzaty v úvahu všechny nezdanitelné zdroje příjmů, pak lze vyvodit závěr, že jediným pravděpodobným zbývajícím zdrojem je zdanitelný zdroj. Zkoušející musí prokázat, že zvýšení zdanitelných příjmů pochází z pravděpodobného zdanitelného zdroje. To lze prokázat konkrétními opomenutími, které ukazují, že podnikání daňových poplatníků mělo schopnost generovat více tržeb nebo srovnání v průběhu času. Pokud je možné identifikovat možný zdroj, tím přijatelnější bude výpočet.

Nevysvětlitelný rozdíl je způsoben hotovostními prostředky nebo akumulovanými prostředky

Daňový poplatník se může pokusit vyvrátit zjištění formální nepřímé metody zkoušejícího tvrzením, že nevysvětlitelný rozdíl je ve skutečnosti způsoben použitím nezdanitelných prostředků nahromaděných v předchozích letech.

Vzhledem k tomu, že hotovost a akumulované prostředky jsou důležitými základními aspekty zkoumání příjmů a formálních nepřímých metod, měli by zkoušející stanovit částku a ověřit výkazy daňových poplatníků o akumulaci hotovosti během počátečního pohovoru. Je to nutné, protože:

Hotovost a akumulované prostředky mohou vysvětlit potenciálně významnou nerovnováhu v analýze finančního stavu. Problém je možné vyřešit rychle a s minimálním zatížením daňových poplatníků, pokud bude řešen na začátku zkoušky.

Tyto informace jsou potřebné k určení, zda by měla být použita formální nepřímá metoda a která metoda je nejvhodnější.

Úpravu o nevykázaný příjem lze napadnout, pokud na začátku auditu není řešena dostupnost hotovosti a akumulovaných finančních prostředků. Skutečnou obranu „hotovost na matraci“ nelze použít, pokud skutečná hotovost a akumulované prostředky již byly stanoveny.

Abychom se vyhnuli jakémukoli nedorozumění ze strany daňových poplatníků, je důležité, aby byl před zodpovězením jakéhokoli dotazu vysvětlen význam hotovosti a nahromaděných finančních prostředků. Daňoví poplatníci musí rozumět pojmu cash-on-hand znamená jakoukoli nevhodnou měnu a mince používané pro běžné obchodní transakce. Akumulované prostředky se týkají hotovosti nahromaděné daňovými poplatníky a nejsou spojeny s běžnými obchodními praktikami a/nebo transakcemi se zákazníky. Prostředky mohou být zdaněny v předchozích letech, mohou pocházet z nezdanitelných zdrojů nebo mohou představovat zdanitelný příjem v roce, který je předmětem auditu. Jakmile jsou podmínky srozumitelné, vyšetřující by se měl zeptat na existenci jakékoli hotovosti a nahromaděných finančních prostředků. Vidět Ukázka 4.10.4-1 , Otázky k rozhovoru týkající se akumulovaných fondů.

Pokud se daňový poplatník pokusí vyhnout se zodpovídání otázek týkajících se hotovosti, měli by se zkoušející pokusit určit částky tak, že začnou s odhadem, například „nad nebo pod 10 000 USD“, a zužují rozsah, dokud daňový poplatník s obecnou částkou nesouhlasí.

Je třeba usilovat o závazek týkající se toho, zda měl jedinec během zdaňovaného období auditu nějaké velké akumulace hotovosti. Zkoušející by měli požádat poplatníka o kladné prohlášení o existenci nebo neexistenci peněžních prostředků a akumulovaných finančních prostředků.

Pokud daňoví poplatníci tvrdí, že mají něco, co se jeví jako nepřiměřené množství peněz, měl by vyšetřující dále zjistit, zda:

Výše hotovosti na konci každého zkoumaného roku do současnosti (v době pohovoru).

Kde to bylo uchováváno a v jakých denominacích.

Kdy a kde se cokoli utratilo.

Proč daňový poplatník nashromáždil hotovost

Informace o hotovostních a nahromaděných prostředcích jsou nezbytné k zajištění konzistence a spolehlivosti prohlášení poplatníka. Obvykle nejsou k dispozici žádné přímé potvrzující důkazy, ale prohlášení učiněná o zdroji a použití prostředků lze ověřit. Hledejte nesrovnalosti. Například:

Poplatník nemusí mít v předchozích letech dostatečný zdanitelný nebo nezdanitelný příjem k akumulaci hotovosti.

Tvrzení daňových poplatníků o značných hotovostních nebo akumulovaných prostředcích by mohlo být zdiskreditováno tím, že by se ukázalo, že si poplatník vypůjčil peníze, uskutečnil nákupy na splátky, vznikly mu velké dluhy, delikventoval se na účtech, měl špatnou bonitu nebo podal návrh na konkurz. Prokázání, že daňoví poplatníci žili střídmě, může naznačovat, že daňový poplatník nemá nashromážděné finanční prostředky, ale prokázat, že daňoví poplatníci žili střídmě, nemusí nutně diskreditovat tvrzení daňového poplatníka, že měli značné akumulované finanční prostředky. Kulturní rozdíly a individuální filozofie týkající se správy peněz mohou vysvětlit zvolený životní styl daňových poplatníků.

Účetní závěrku podanou poplatníkem v bankách a na jiných místech lze zkontrolovat a zjistit, zda poplatník zveřejnil hotovost na těchto výkazech.

Vysvětlení daňových poplatníků týkající se hotovosti nebo nahromaděných finančních prostředků se může během vyšetření změnit. Zkoušející by měl dokumentovat informace jak je přijímán. Dokumentace by měla obsahovat, kdy a kde byly informace přijaty, kdo byl přítomen, co bylo řečeno a kdy byla dokumentace připravena, tj. Souběžně s událostí.

Přístup ke zprávám o podezřelých aktivitách (SAR) pro účely hlavy 26 občanské daně

The Síť pro vymáhání finančních zločinů (FinCEN) je kancelář amerického ministerstva financí, která poskytuje modernizovaný základ pro lepší shromažďování, ukládání, zabezpečení, analýzu a sdílení dat získaných podle regulačního orgánu ministerstva financí podle zákona o bankovním tajemství (BSA). Posláním FinCEN je chránit finanční systém před nezákonným používáním, bojovat proti praní peněz a podporovat národní bezpečnost prostřednictvím shromažďování, analýzy a šíření finančních zpravodajských informací a strategického využívání finančních úřadů.

Zákon o vykazování měn a zahraničních transakcí, běžně označovaný jako „The Bank Secrecy Act (BSA)“, vyžaduje, aby americké finanční instituce pomáhaly federálním agenturám odhalovat a předcházet praní peněz. Tuto pomoc poskytuje podávání informačních hlášení, včetně hlášení o podezřelých aktivitách (SAR). Viz IRM 4.26.4.3, Zprávy BSA nalezené v dotazu FinCEN.

Společnost FinCEN povolila přístup k SAR pro účely hlavy 26 daně z příjmů občanů v memorandu o porozumění ze dne 24. září 2010, viz Příloha IRM 4.26.14-2, Memorandum o porozumění ze dne 24. září 2010. K hodnotám SAR lze přistupovat také pro činnosti související s budováním případů, když je subjekt případu přiřazen ke skupině, funkci nebo projektu budování případů.

Užitečnost informací o SAR

Informace o SAR mohou být užitečné při budování a vyšetřování, když:

Existují potenciální ukazatele podvodu,

Dotaz FinCEN odráží zprávu o měnové transakci (CTR), zprávu o zahraniční bance a finančním účtu (FBAR) nebo SAR,

Běžné způsoby lokalizace bankovních informací jsou vyčerpány,

Je evidentní neobvykle velký počet hotovostních transakcí nebo hotovostních transakcí neobvykle vysokých částek (např. Zdá se, že daňový poplatník pracuje na peněžní bázi, aby se vyhnul řádnému vykazování příjmů),

Došlo k selhání dobrovolného zveřejnění offshore účtů nebo entit,

Existuje dobrovolné zveřejnění nebo je podezření na offshore bankovní účty, popř

Byly podány žádosti oznamovatelů týkající se nehlášeného příjmu, offshore bankovních účtů nebo aktivit.

Přístup/příjem informací SAR v SB/SE

Vzhledem k citlivosti a potřebě pečlivého dohledu nad přístupem a používáním SAR je přístup k vyhledávači FinCEN Query omezen na identifikované strážce SAR a super uživatele. Jména strážců a superuživatelů zkoušek SB/SE jsou uvedena na webových stránkách MySB/SE na adrese: http://mysbse.web.irs.gov/examination/tip/fraud/contacts/27045.aspx. Tito jednotlivci jsou profilováni pro vyhledávací nástroj FinCEN Query, který nahradil aplikaci Web Currency Banking and Retrieval System (WEBCBRS).

Vedoucí zaměstnanců s přímým online přístupem k informacím o SAR musí provádět a dokumentovat kontroly auditních záznamů o přístupu SAR porovnáním dotazů se zachovanými kopiemi schválených formulářů 10509-A, Dotaz SAR na dotaz FinCEN, a souhrny AMDIS, aby se zajistilo, že dotazy souvisejí s přiřazenými případy. Pokyny k dokončení revizí lze nalézt v IRM 4.26.14.3.3 (10), Přístup k SAR pro daňové účely. Kontroly musí být prováděny v lednu každého roku a mohou být prováděny ve spojení s každoročními revizemi pracovního vytížení. Vedoucí další úrovně musí každoročně certifikovat dokončení kontrol koordinátorovi dotazů SB/SE FinCEN.

Zkoušející, kteří nemají autorizovaný přístup k FinCEN Query, mohou požádat o vyhledání SAR bránou nebo superuživatelem. Před podáním žádosti o SAR musí zkoušející a vedoucí skupiny absolvovat bezpečnostní instruktáže. Brankáři SAR a super uživatelé, stejně jako jejich manažeři, musí také absolvovat bezpečnostní briefingy. Odkazují na IRM 4.10.4.7.5 , pro informace o bezpečnostních briefingech.

Pokyny k úvahám o bezpečnosti a zveřejňování dat SAR

Neautorizované zveřejnění SAR porušuje federální zákon 31 U.S.C. 5318 (g) (2) (A) (ii) . Taková zveřejnění podkopávají samotný účel, pro který byl systém hlášení podezřelých aktivit vytvořen. Neoprávněné zveřejnění SAR může ohrozit bezpečnost a zabezpečení těch institucí a jednotlivců, kteří taková hlášení podávají.

Jakmile budou informace o SAR podle Hlava 31 použity v civilní daňové prověrce nebo výběru podle hlavy 26, informace SAR se stávají důvěrnými informacemi o vrácení a vztahují se na ně omezení podle hlavy 31 týkající se zpřístupnění a omezení zveřejnění IRC 6103 .

S hodnotami SAR a SAR se musí zacházet se stejným zabezpečením jako s informacemi získanými od důvěrného informátora . Viz IRC 6103 (h) (4), kde jsou omezení na Službu týkající se zveřejňování informací o vrácení, které identifikují důvěrného informátora.

Přestože informace o SAR lze nyní použít pro účely civilní daně, žádné informace o SAR, včetně existence SAR, nemohou být v rámci jakékoli činnosti týkající se dodržování předpisů sděleny spisovateli SAR, subjektu SAR nebo jakékoli straně mimo IRS .

Zkoušející může vydat předvolání bance nebo jinému finančnímu ústavu k záznamům o účtu, které byly zveřejněny v SAR. Pokud však existuje potřeba zajistit informace, na nichž je založeno podání SAR, zkoušející nemůže obraťte se na banku nebo jinou finanční instituci nebo požádejte o předběžné informace o SAR bez předchozí konzultace s koordinátorem dotazů SB/SE FinCEN, který bude koordinovat spolupráci se sítí pro vymáhání finančních zločinů podle zákona o bankovním tajemství (BSA) (FinCEN). V rámci IRS lze informace o SAR sdílet pouze na základě potřeby vědět.

Přístup k informacím o SAR podléhá směrnicím UNAX a musí být poskytnut pouze v souvislosti se specifickými a přidělenými záležitostmi daňové správy. Vedoucí zkušebních komisařů požadujících informace o SAR musí před schválením zajistit, aby žádost souvisí s přiřazeným inventářem. Vidět IRM 4.10.4.7.4 pokyny, jak získat informace o SAR. Viz IRM 10.5.5, Neoprávněný přístup IRS, pokus o přístup nebo kontrola záznamů daňových poplatníků (UNAX) Programová politika, pokyny a požadavky, pro pokyny UNAX.

Podezření na neoprávněné zveřejnění nebo ztrátu informací o SAR musí být nahlášeny do jedné hodiny poté, co si to uživatel uvědomil. Viz IRM 4.26.14.6.4, Neoprávněné postupy zveřejňování SAR, pro postupy, které je třeba dodržovat.

Požadovaná opatření pro případ ochrany SAR a dat SAR

K ochraně SAR a dat SAR je nutné dodržovat následující postupy:

Připojit formulář TD F 15-05.11 (2007), Krycí list citlivý, ale nezařazený (SBU)na vnější stranu případového souboru obsahujícího informace o SAR nebo SAR. Tento krycí list se používá k zabránění neoprávněnému nebo neúmyslnému vyzrazení, když jsou informace SBU odstraněny z autorizovaného úložiště a jsou přítomny osoby bez potřeby vědět nebo by příležitostné pozorování odhalilo informace SBU.

Uchovávejte všechny SAR a informace o SAR v uzavřené důvěrné obálce označené „Informace o SAR“. To zahrnuje jak SAR podané u subjektu případu, tak SAR podané subjektem případu. Na vnější stranu obálky připojte formulář TD F 15-05.11 (2007).

Mělo by být vynaloženo veškeré úsilí, aby byl z pracovních listů vyloučen jakýkoli odkaz na skutečnost, že případ zahrnuje SAR. Pokud pracovní listy obsahují informace týkající se SAR nebo informace odvozené ze SAR, pracovní listy musí být uloženy v důvěrné obálce.

Na radu poradce a úřadu pro zveřejňování informací musí zaměstnanci dodržování předpisů reagovat na veřejná šetření o tom, jak se informace obsažené v SAR staly známými, odpovědí:
Tyto informace nemohu zveřejnit. Oprávnění zadržet tyto informace je obsaženo v oddíle 6103 (e) (7) Internal Revenue Code.

Při uzavírání případu musí být důvěrná obálka vložena do spisu případu nad všechny ostatní dokumenty.

Postupy pro zabezpečení informací o SAR

K zabezpečení informací o SAR je třeba dodržovat následující postupy:

Zkoušející musí vyplnit elektronickou verzi formuláře 10509-A a předat ji správci skupiny spolu s aktuálním AMDIS zobrazujícím souhrn toho, co je v AIMS. Brankáři a super uživatelé musí také tento postup dodržovat, než budou zkoumat případy SAR v jejich inventáři. Prohlížení je přestupek, který lze nahlásit generálnímu inspektorovi financí pro daňovou správu (TIGTA).

Před schválením musí správce zkontrolovat vyplněný formulář 10509-A a porovnat ho s AMDIS, aby se ujistil, že případ je v aktivním inventáři.

Po schválení by měl být formulář digitálně podepsán a odeslán elektronicky vrátnému nebo superuživateli Area SAR spolu s AMDIS.

Gatekeeper nebo superuživatel SAR provede potřebný elektronický průzkum.

Pokud jsou k dispozici SAR, budou SAR staženy a odeslány vyšetřujícímu prostřednictvím zabezpečeného šifrovaného e -mailu. Pokud na dotyčné osobě nejsou podány žádné SAR, bude žádající zkoušející elektronicky upozorněn, že žádné SAR nejsou k dispozici.

Zkoušející musí uchovávat kopii schválené žádosti, AMDIS, související e-maily a materiál SAR v zapečetěné důvěrné obálce s formulářem TD F 15-05.11 připojeným k vnější straně obálky.

Zkoušející a správce skupiny musí chránit SAR a data SAR, jak je uvedeno v IRM 4.10.4.7.3 .

Formulář 10509-A a související AMDIS musí být vytištěny a udržovány na bezpečném místě ve skupině SAR gatekeeper nebo superuživatelů po dobu jednoho roku nebo do dokončení kontroly auditní stopy SAR pokrývající tyto požadavky.

Informační materiál o bezpečnosti SAR

Zaměstnanci SB/SE podílející se na vyžádání, přístupu a kontrole údajů SAR jsou povinni absolvovat jeden nebo více školení ELMS uvedených v IRM 4.26.4.4.1, Požadované školení SAR.

Vedoucí skupiny zaměstnanců požadujících data SAR jsou povinni provést Briefing 36427, Zabezpečení, vyžádání a používání přehledu zabezpečení SAR (Suspicious Activity), a Briefing 36428, Recenze Audit Trail manažera SAR.

Všechna požadovaná školení ELMS musí být dokončen předchozí na žádost o výzkum SAR, schválení žádosti o výzkum SAR nebo přístup k dotazu FinCEN.

Otázky k rozhovoru týkající se akumulovaných fondů

Následující šablonu lze použít jako součást úvodního pohovoru s daňovým poplatníkem.

Udržujete na své osobě, doma, ve firmě nebo na jiném místě více než 1 000 $?

Z čeho se skládají nahromaděné prostředky? (Například papírové peníze, mince, peněžní příkazy, pokladní šeky atd.)

V jakých nominálních hodnotách byly prostředky nahromaděny?

Kde uchováváte nashromážděné prostředky? (Uveďte přesnou polohu).

Byly nashromážděné prostředky vždy uloženy v místě identifikovaném v otázce 4? Pokud ne, uveďte přesná místa a data, kdy tam byly nahromaděné prostředky uloženy.

V jakém kontejneru byly nahromaděné finanční prostředky uloženy? (Tvar a rozměry kontejneru).

Jak velkou částku nahromaděných finančních prostředků jste měli na začátku roku v rámci auditu? Na konci auditovaného roku?

Kolik v akumulovaných prostředcích máte právě teď (dnešní datum)?

Za jaké časové období byly prostředky shromážděny?

Jsou akumulované prostředky pouze vaše, nebo patří více než jedné osobě? Identifikujte každou osobu (jméno a vztah k daňovému poplatníkovi), která vlastní tyto akumulované finanční prostředky.

Mají někteří z ostatních vlastníků přístup k těmto nashromážděným finančním prostředkům? Pokud ano, poskytněte následující informace.

Jméno osoby s přístupem.

Identifikujte nárůst nebo pokles akumulovaných prostředků pro každý přístup.

Zjistěte, zda byla každá osoba, která získala přístup, doprovázena jinou osobou. Pokud ano, uveďte jméno a vztah takové osoby (osob).

Při každém přístupu identifikujte typ uchovávaných záznamů, abyste identifikovali jméno (jména), datum (data) a vliv na nashromážděné prostředky.

Proč shromažďujete finanční prostředky? (Zeptejte se každého, kdo má vlastnictví).

Jaký je původní zdroj peněz zahrnutých do nahromaděných prostředků? (Zeptejte se každého, kdo má vlastnictví).

Jak často přistupujete k nahromaděným prostředkům?

Jaký je účinek každého přístupu? Přidáváte nebo vybíráte z nahromaděných prostředků?

Při přístupu k nahromaděným prostředkům vás doprovází další osoba? Pokud ano, uveďte jméno a adresu zúčastněných osob.

Počítáte nahromaděné prostředky pokaždé, když k nim přistupujete? Pokud ne, uveďte data a účel, kdy byly prostředky započítány.

Ví někdo další o nahromaděných prostředcích? Pokud ano, uveďte jméno, vztah, adresu a telefonní číslo dané osoby. Rovněž určete, zda mají tyto osoby přístup k nahromaděným finančním prostředkům, a pokud ano, způsob a okolnosti, za nichž byl jejich přístup proveden.

Interní zdroje informací

Příkazy systému pro získávání informací (IDRS) - viz IRM 2.3, Odpovědi terminálu IDRS
AMDIS Poskytuje souhrn všech ročníků otevřených ke zkoušce
AMDISA Poskytuje záznamy o zkouškách pro konkrétní auditovaný rok
Business Master File On -Line (BMFOL) - IRM 2.3.59
BRTVUE Poskytuje informace o vrácení obchodního subjektu
BMFOLI Poskytuje seznam všech daňových období v hlavním souboru. Udává, zda bylo za tato zdaňovací období podáno přiznání. Zahrnuté výnosy zahrnují daň z příjmu, daň ze zaměstnání a spotřební daň.
BMFOLR Informace o vrácení
BMFOLT Poskytuje přepis vrácení za konkrétní zdaňovací období v hlavním souboru.
BMFOLU Poskytuje celkovou mzdu za kalendářní rok podle formulářů 941, W-3 a W-2 podaných daňovým poplatníkem. Poskytuje také počet W-2 uvedených na W-3 a počet skutečně podaných W-2. Tyto informace jsou k dispozici, pokud se MFT 88 objeví na BMFOLI za kalendářní rok.
BMFOLZ Obrazovka historie auditu
Závislá databáze online - IRM 2.3.54
DDBOL (def 0,1,2) Přístup do závislé databáze pro konkrétní roky
On -line průzkum duplicitního přímého vkladu - IRM 2.3.74
DUPOL (def 0,1,2) Zobrazuje informace o daňových poplatnících MMF i BMF a pomáhá tak při odhalování podvodů (používání SSN) monitorováním duplicitních přímých vkladů na bankovní účty daňových poplatníků.
Individuální hlavní soubor on-line (IMFOL) (Poskytuje přístup jen pro čtení k MMF - viz IRM 2.3.51)
RTVUE Poskytuje informace o daňovém přiznání, včetně všech plánů podaných s přiznáním.
IMFOLR Poskytuje účtování a základní informace o daňovém přiznání pro nepodnikatele, jako jsou AGI, mzdy, úrokové příjmy a srážky rozepsané na jednotlivé položky.
IMFOLT Obrazovka daňového modulu
IMFOLI Poskytuje seznam všech daňových období v hlavním souboru. Udává, zda bylo za tato zdaňovací období podáno přiznání a zda podané přiznání bylo náhradou za přiznání (SFR) nebo přiznání daňového poplatníka (VYDÁNO). Také označuje následná posouzení po podání přiznání.
IMFOLZ Záznam historie auditu
Národní profil účtu (NAP)
INOLE Poskytuje přístup k profilu národního účtu, který obsahuje informace o vybraných entitách pro všechny účty Master File (MF), jako je jméno, adresa a datum založení EIN (nebo datum narození) - IRM 2.3.47.
INOLET Známý typ TIN
INOLES Konkrétní účet
Informace vrací žádost o přepis hlavního souboru (IRPTR)
IRPTR Umožňuje uživatelům IDRS požadovat buď on -line nebo tištěné přepisy IRP z IRMF - IRM 2.3.35
IRPTRL Žádost IRPOL příjemce (souhrn)
IRPTRO Podrobný seznam příjemců formulářů 1099 a W-2 pro poplatníka
IRPTRR Tištěná žádost plátce
Transcript Research System (TRS)
MFTRA Umožňuje přepisy v tištěné podobě nebo zobrazení dat přepisů v reálném čase - IRM 2.3.32. Poskytuje data vyměření, datum podání daňového přiznání, datum splatnosti daňového přiznání, datum předchozího auditu, data zástavního práva.
Hlavní soubor plátce (PMF)
PMFOLS Poskytuje informace z hlavního souboru plátce. Souhrnná obrazovka zobrazuje všechny zdroje příjmů a částky - IRM 2.3.53
Vyšetřování delikventních výnosů
TDINQ Zobrazuje data entit a modulů souvisejících s vyšetřováním delikventních návratů (je -li k dispozici), včetně správce daně přiřazeného k účtu daňového poplatníka - IRM 2.3.26
Systém měny a bankovního vyhledávání (CBRS)
Přehled Kongres schválil zákon o bankovním tajemství a stanovy praní peněz, aby pomohl usnadnit identifikaci a stíhání jednotlivců zapojených do nezákonných aktivit za účelem zisku.
Popis Databáze CBRS je přístupná autorizovanému personálu v rámci ministerstva financí. Systém lze použít k identifikaci účtů finančních institucí, utajovaných peněz, vede k aktivům a zahraničním finančním účtům, kandidátům a dalším užitečným informacím pro pracovníky compliance a další pracovníky vymáhání práva. IRM 4.26.4, Systém získávání měny a bankovnictví.
Formulář 90-22.1 (Státní pokladna) Zpráva o zahraničních bankovních a finančních účtech (FBAR)- Osoby z USA musí vyplnit formulář a odpovědět na otázku v příloze B, formulář 1040, ano, pokud mají finanční zájem nebo podpisovou banku, cenné papíry nebo jiný finanční účet, v cizí zemi, která přesáhne celkovou hodnotu 10 000 $ kdykoli během kalendářního roku.
Formulář 90-22,47 (Státní pokladna) Zpráva o podezřelé aktivitě (SAR) [Formerly Criminal Referral Form (CRF)] PDF - Tyto formuláře ukládají banky na neobvyklé, podezřelé, strukturované transakce a zrušené transakce. Mohou také dobrovolně podávat zprávy o podezřelých aktivitách pro jakékoli podezřelé transakce.
Formulář 103 (FinCEN) http://www.fincen.gov/forms/files/fin103_ctrc.pdf PDF - kasina jsou povinna podat zprávu o transakcích s měnou pro kasina (CTRC) při každém vkladu, výběru, výměně měny, tokenu nebo žetonu hazardu nebo jiném platba nebo převod, který zahrnuje transakci v měně vyšší než 10 000 USD. Dříve forma 8362.
Formulář 104 , (FinCEN) Odkaz , výběr, výměna měny nebo jiná platba nebo převod zahrnující transakci v měně ve výši vyšší než 10 000 USD. Požadavky na vykazování mohou generovat hotovost nebo výplaty.
Formulář 105 (FinCen) Zpráva o mezinárodní přepravě měny nebo měnových nástrojů (CMIR) - Každá osoba, která přepravuje nebo přepravovala měnu Spojených států, cestovní šeky jiných zemí, peněžní příkazy nebo investiční cenné papíry nebo jiné obchodovatelné nástroje, je povinna vyplňte tento formulář. Dříve celní formulář 4790.
Formulář 7501 (Celní) Vstupní shrnutí (EXC) PDF - podáno dovozci nebo licencovanými celními makléři při každém importu komodit do USA. CBRS odráží pouze ty komodity, které podléhají spotřební dani.
Formulář 8300 Zpráva o hotovostních platbách přijatých v obchodě nebo podnikání nad 10 000 USD - je povinna je podat každá osoba, která v průběhu podnikání nebo podnikání obdrží více než 10 000 USD v hotovosti v rámci jedné transakce nebo souvisejících transakcí.

Externí zdroje informací

Kontakty navázané na vládní úředníky za účelem získání informací, které jsou k dispozici veřejnosti nejsou považovány za kontakty třetích stran podle IRC 7602 (c). Takové kontakty jsou běžně navazovány a neočekává se žádné soukromí ohledně informací, které jsou poskytovány nebo udržovány vládními úředníky a které jsou dostupné široké veřejnosti. Některé příklady jsou:

Obraťte se na poštovní úředníky a získejte aktuální adresu daňového poplatníka,

Obraťte se na okresního úředníka a získejte informace o zástavním právu k majetku daňového poplatníka,

Kontakt na soudního úředníka za účelem získání veřejně dostupných soudních záznamů,

Kontakty se státními úředníky za účelem získání korporátních listin nebo jiných veřejně dostupných informací o daňových poplatnících společností nebo organizacích osvobozených od daně.

Poklady Prav. 301.7602-2 (f) (5) uvádí, že IRC 7602 (c) se nevztahuje na jakýkoli kontakt s jakýmkoli úřadem jakéhokoli místního, státního, federálního nebo zahraničního vládního subjektu až na pro kontakty týkající se podnikání poplatníka s kontaktovaným úřadem vlády, jako jsou smlouvy daňového poplatníka s úřadem vlády nebo zaměstnání u úřadu vlády. Pojem „kancelář“ zahrnuje jakéhokoli agenta nebo dodavatele vládního úřadu, který jedná v této funkci.

Úřad statistiky práce

Správa sociálního zabezpečení

Katedra motorových vozidel

Správa bezpečnosti a ochrany zdraví při práci (OSHA)

Odbor sociálních služeb

Ministerstvo zemědělství

Správa drobného podnikání

oddělení dopravy

Korporace (charty atd.)

Informační zdroje pro předplatitele (Dun and Bradstreet®, Robert Morris and Associates (RMA) ®, LEXIS®)

Zpravodajská média (noviny, internet, časopisy atd.)

Příklad analýzy finančního stavu pro individuální návratnost podnikání

Analýza finančního stavu je analytická metoda pro určení, zda má daňový poplatník dostatek finančních prostředků na zaplacení známých výdajů. Počínaje informacemi o daňovém přiznání a interních/externích zdrojích informací se analýza finančního stavu aktualizuje v průběhu zkoumání, jakmile jsou informace k dispozici. Během vyšetření je důležité postupovat krok za krokem. Analýza nakonec ukáže, že:

• Daňový poplatník má dostatek finančních prostředků na zaplacení známých výdajů

• V důsledku vyplnění sond o minimálním příjmu má nyní daňový poplatník dostatek finančních prostředků na zaplacení známých výdajů. Dodatečný zdanitelný příjem může například vyplývat z identifikace konkrétních příjmových položek nebo nepřímých důkazů, z nichž lze usuzovat (viz. IRM 4.10.4.2.7 nebo

• Existuje ukazatel nehlášeného příjmu, který odůvodňuje hloubkovou sonda příjmu a/nebo použití formální nepřímé metody (viz IRM 4.10.4.2.9 . Analýzu finančního stavu lze snadno převést na metodu zdrojových a aplikačních fondů (viz IRM 4.10.4.6.3.2 ).

Daňový poplatník na základě hotovosti podává své daňové přiznání Form 1040 za rok 2010 s následujícími informacemi:

1. Daňový poplatník je ženatý a požaduje dvě děti jako vyživované osoby.

2. V plánu A daňový poplatník požadoval léčebné výlohy ve výši 1 500 USD, daně z nemovitosti (dům a auto) 5 500 USD, 6 000 USD za úroky zaplacené na hypotéku na bydlení a charitativní peněžní příspěvky ve výši 1 200 USD.

3. V plánu C daňový poplatník vykázal hrubé příjmy ve výši 200 000 USD a 115 000 USD v provozních nákladech, včetně 25 000 USD za odpisy. Daňový poplatník také koupil 75 000 $ v inventáři za účelem dalšího prodeje. (115 000 $ - 25 000 $ + 75 000 $ = 165 000 $)

4. Manželka daňového poplatníka vykázala mzdu 25 000 dolarů. Formulář W-2 připojený k daňovému přiznání naznačuje, že její zaměstnavatel je třetí stranou a bylo mu zadrženo 3 000 USD.

5. Úroky získané na bankovních účtech jsou 125 USD

Pomocí informací zveřejněných o daňovém přiznání a statistikách úřadu práce pro čtyřčlennou rodinu je připravena následující analýza finančního stavu.

Zdroje fondů Aplikace fondů
Mzdy $25,000 Srážky (W-2) $3,000
Úrokový výnos $125
Medical Exp. $1,500
Daně z nemovitostí $5,500
Úroky (hypotéka na bydlení) $6,000
Charitativní příspěvky $1,200
Potvrzení plánu C: $200,000 Plán C (provozní náklady a nákupy zásob) $165,000
Odhadovaný osobní život Exp. (statistické údaje, kromě výdajů Sch. A). $55,000
Celkové zdroje fondů $225,125 Celkové výdaje: $237,200

Výpočet odhadovaného podhodnocení zdanitelných příjmů

Celkový počet použití fondů $237,200
Celkové zdroje fondů $225,125
Potenciální podhodnocení zdanitelného příjmu $12,075

Zkoušející provedl rozhovor s poplatníkem a zjistil následující:

1. Daňový poplatník obdržel podnikatelskou půjčku ve výši 50 000 USD v březnu 2010. Úroky byly uplatněny jako výdaje podle plánu C. Daňový poplatník prováděl platby ve výši 1 500 USD každý měsíc počínaje dubnem 2010. Daňový poplatník provedl platby ve výši 13 500 USD (9 x 1 500 USD) ), která zahrnovala úrok 1 800 $ (na daňové přiznání). Daňový poplatník splatil jistinu 11 700 USD.

2. Daňový poplatník si ponechal 1 000 USD jako hotovost pro obchodní účely, na začátku a na konci roku to bylo stejné.

3. Daňový poplatník uchovává hotovost doma pro případ nouze. Na začátku roku to bylo 1 500 USD, na konci roku to bylo 200 USD (prostředky byly použity na úhradu výdajů na dovolenou).

4. Daňový poplatník provádí měsíční splátky hypotéky ve výši 1 200 USD, celkem tedy 14 400 USD. Odečtením úroků nárokovaných v příloze A daňový poplatník zaplatil jistinu 8 400 USD. Odhadované osobní náklady na život (BLS) zahrnovaly odhadovanou splátku jistiny hypotéky ve výši 12 000 USD, a proto musí být sníženy, protože skutečné náklady jsou známy. (55 000 - 12 000 $ = 43 000 $)

Zkoušející aktualizoval analýzu finančního stavu takto:

Zdroje fondů Aplikace fondů
Mzdy $25,000 Srážky (W-2) $3,000
Úrokový výnos $125
Obchodní půjčka $50,000 Splácení jistiny: podnikatelská půjčka $11,700
Hotovost na ruku (začátek) $1,000 Hotovost na ruku (zakončení) $1,000
Přísl. Fondy (začátek) $1,500 Přísl. Fondy (končící) $200
Medical Exp. $1,500
Daně z nemovitostí $5,500
Úroky (hypotéka na bydlení) $6,000
Charitativní příspěvky $1,200
Potvrzení plánu C: $200,000 Plán C (provozní náklady a nákupy zásob) $165,000
Hypotéka (jistina) $8,400
Odhadovaný osobní život Exp. (statistické údaje, kromě výdajů Sch. A). $43,000
Celkové zdroje fondů $277,625 Celkové výdaje: $246,500

Daňový poplatník má finanční prostředky převyšující žádosti: 277 625 $ - 246 500 $ = 31 125 $

Zkoušející si prohlédl obchodní místo a pozoroval podnik v provozu:

1. Poplatník prodával zboží na internetu,

2. Nezdálo se, že by byl dostatek místa pro uložení končících zásob uvedených v daňovém přiznání.

3. Na místě bylo více aktiv (a vytvářející příjem), než bylo uvedeno v odpisových plánech připojených k daňovému přiznání.

Protože se zdálo, že daňový poplatník nakoupil více zboží k dalšímu prodeji, než bylo možné uskladnit, průzkumový referent podrobně analyzoval inventarizační záznamy a zjistil, že daňový poplatník nadhodnotil končící zásoby a tudíž podhodnocené náklady na prodané zboží, jak je uvedeno níže:

Popis Obratem Za audit Nastavení
Začátek inventáře $35,000 $35,000
Nákupy +$75,000 +$75,000
Konec inventáře -$85,000 -$45,000
Náklady na prodané zboží +$25,000 $65,000 $40,000

Dodatečné daňově uznatelné náklady ve výši 40 000 USD jsou přípustné pro dodatečné náklady na prodané zboží, ale úprava nepředstavuje peněžní tok, a proto nemá vliv na analýzu finančního stavu.

Daňový poplatník nejen podcenil náklady na prodané zboží, ale také nezaznamenal prodej dodatečné zásoby v účetnictví nebo nevykázal příjem z prodeje jako hrubé příjmy. Přirážka daňového poplatníka na 40 000 $ zásob byla 15%, proto nebyly hlášeny hrubé příjmy 46 000 $ (1,15 × 40 000 $).

Zdroje fondů Aplikace fondů
Mzdy $25,000 Srážky (W-2) $3,000
Úrokový výnos $125
Obchodní půjčka $50,000 Splácení jistiny: podnikatelská půjčka $11,700
Hotovost na ruku (začátek) $1,000 Hotovost na ruku (zakončení) $1,000
Přísl. Fondy (začátek) $1,500 Přísl. Fondy (končící) $200
Medical Exp. $1,500
Daně z nemovitostí $5,500
Úroky (hypotéka na bydlení) $6,000
Charitativní příspěvky $1,200
Potvrzení plánu C: $200,000 Plán C (provozní náklady a nákupy zásob) $165,000
Prodej zásob $46,000
Hypotéka (jistina) $8,400
Odhadovaný osobní život Exp. (statistické údaje, kromě výdajů Sch. A). $43,000
Celkové zdroje fondů $323,625 Celkové výdaje: $246,500

Nyní se zdá, že daňový poplatník má prostředky převyšující žádosti: 323 625 $ - 246 500 $ = 77 125 $

Zkoušející hodnotil vnitřní kontroly, vývojové diagramy transakcí, zaznamenal oddělení povinností a další snahy zajistit, aby podnikání fungovalo tak, jak bylo zamýšleno. Daňový poplatník měl tři zaměstnance, včetně vedoucího kanceláře, který každý den sladil tržby a připravoval vkladní lístek pro peněžní příjmy, které byly každých pár dní uloženy v bance. Daňový poplatník by složil zálohu na cestě domů z kanceláře. Poplatník také najal účetního, aby připravil knihy a záznamy na základě souhrnů poskytovaných poplatníkem každý měsíc. Vedl také účet u bankovní banky a připravil šeky na zaplacení obchodních nákladů, které poplatník podepsal.

Zkoušející poté odsouhlasil bankovní účty poplatníka s následujícími výsledky:

1. Hrubé příjmy uložené na podnikatelském účtu odsouhlasené s hrubými příjmy vykázanými v daňovém přiznání. Účetní řádně zaúčtoval hotovostní vklady, prodej kreditních karet a internetový prodej.

2. Daňový poplatník nekombinoval obchodní a osobní účty. Daňový poplatník převáděl peníze na dva osobní účty šekem nebo bankomatem.

3. Osobní účty odrážely typické osobní výdaje, včetně automatických výběrů u hypoték a plateb za veřejné služby a výběrů z bankomatů v hotovosti. Celkově bylo osobních kontrol málo. Byl však zaznamenán jeden šek v železářství za 1 000 $. Daňový poplatník řekl, že si koupil materiál na přestavbu svého domu. Po diskusi s plátcem daně obchodník kontaktoval obchod a zjistil, že poplatník uskutečnil nákupy v celkové hodnotě 70 000 USD, včetně 1 000 USD zakoupených šekem. Rovněž zaplatil truhláři 30 000 dolarů v hotovosti. Celkem daňový poplatník utratil 100 000 dolarů.

4. Zkoušející rovněž poznamenal, že z osobních účtů bylo provedeno pouze několik plateb velkým společnostem vydávajícím kreditní karty, nicméně měsíční výpisy z kreditních karet uváděly, že poplatník prováděl platby každý měsíc. Poplatník přiznal, že měl třetí osobní účet bez úroku. Účet byl nastaven tak, aby přijímal platby PayPal, když daňový poplatník prodal poškozené zboží na internetové aukční stránce. Daňový poplatník obdržel 15 000 dolarů jako elektronické platby. Poškozené zboží bylo odepsáno jako cena prodaného zboží. Kromě toho daňový poplatník použil účet k převodu finančních prostředků na internetové stránky s hazardními hrami a k ​​získávání výher. Výhry, započtené na částky vsazené, byly 25 000 $.

5. Níže uvedená tabulka ukazuje počáteční a koncové zůstatky na bankovních účtech poplatníka.

Číslo účtu Počáteční zůstatek Konečný zůstatek
Podnikatelský účet $15,000 $12,000
Osobní #1 $2,000 $2,000
Osobní #2 $1,000 $1,000
Osobní #3 0 $40,000
Celkem $18,000 $55,000

Zkoušející použil k testování knih a záznamů daňových poplatníků následující techniky.

6. Otestoval vzorek vkladů porovnáním sesouhlasení hrubých příjmů a vkladů vedoucím kanceláře s vklady zaznamenanými na bankovních výpisech.U zhruba poloviny vkladů vybraných ze vzorku průzkumový pracovník zjistil, že skutečná uložená částka byla výrazně nižší než částka zaznamenaná při usmíření vedoucího kanceláře. Daňový poplatník odklonil vklady tím, že připravil nový vkladový list a část peněžních příjmů si nechal pro osobní potřebu. Zkoušející dospěl k závěru, že bankovní záznamy nebyly spolehlivým záznamem pro určování hrubých příjmů. Na základě záznamů vedoucího kanceláře průzkumový referent zjistil, že daňový poplatník odklonil 35 000 USD.

7. Analyzované osobní použití kreditní karty.

Na základě informací o osobním bankovním účtu a transakcí s kreditními kartami bylo stanoveno, že nejlepším odhadem osobních životních nákladů byly známé výdaje, tj. Součet poplatků za kreditní kartu (stanoveno z měsíčních výpisů) plus výběr hotovosti a šeků napsané z osobních bankovních účtů. Po zaúčtování dříve identifikovaných výdajů (např. Výdajů podle plánu A) byly osobní životní náklady dalších 57 000 USD.

Zdroje fondů Aplikace fondů
Mzdy $25,000 Srážky (W-2) $3,000
Úrokový výnos $125
Obchodní půjčka $50,000 Splácení jistiny: podnikatelská půjčka $11,700
Hotovost na ruku (začátek) $1,000 Hotovost na ruku (zakončení) $1,000
Přísl. Fondy (začátek) $1,500 Přísl. Fondy (končící) $200
Výhry v hazardu $25,000
Medical Exp. $1,500
Daně z nemovitostí $5,500
Úroky (hypotéka na bydlení) $6,000
Charitativní příspěvky $1,200
Potvrzení plánu C: $200,000 Plán C (provozní náklady a nákupy zásob) $165,000
Prodej zásob $46,000 Přestavba domu $100,000
Přesměrované vklady $35,000
Internetová aukce probíhá $15,000
Bankovní účty začínající Bal $18,000 Bankovní účty končící Bal $55,000
Hypotéka (jistina) $8,400
Poplatky za kreditní kartu $32,000 Osobní život Exp. (Záznamy daňových poplatníků) $57,000
Platby kreditní kartou $50,000
Celkové zdroje fondů $448,625 Celkové výdaje: $465,500

Finanční prostředky, které daňový poplatník používá, nyní přesahují známé zdroje: 465 500 $ - 448 625 $ = 16 875 $.

V tomto bodě průzkumový referent dospěje k závěru, že přestože byly identifikovány konkrétní položky nevykázaného příjmu, poplatník stále nemá dostatek finančních prostředků na zaplacení známých výdajů.

Celkový počet použití fondů $448,625
Celkové zdroje fondů $465,500
Možné podhodnocení zdanitelných příjmů $16,875

Aby odhadl, zda byl identifikován v podstatě veškerý nehlášený příjem ze známé obchodní činnosti, použil zkoušející pro srovnání standardní procento hrubého zisku v oboru. Zkoušející použil opravené náklady na prodané zboží a opravené hrubé příjmy.

Za daňové přiznání $200,000
Prodej zásob $46,000
Přesměrované vklady $35,000
Internetový aukční prodej $15,000
Přebytečné aplikace $16,875
Opravené hrubé příjmy $312,875
Opravené náklady na prodané zboží $65,000
Hrubá zisková marže 79.22%

Hrubá zisková marže daňových poplatníků se nyní pohybuje v rozmezí 5% průmyslového standardu. Zkoušející je přesvědčen, že byl identifikován v podstatě veškerý nehlášený příjem z činnosti podle plánu C, a navrhuje následující úpravy v celkové výši 72 875 USD.

1. Prodej zásob +$46,000
2. Výdaje na dodatečné náklady na prodané zboží -$40,000
3. Přesměrované vklady +$35,000
4. Internetový aukční prodej +$15,000
5. Přebytečné aplikace +$16,875
+$72,875

Zkoušející navíc navrhuje úpravu čistých výher z hazardních her ve výši 25 000 USD.

Vynechání plné moci

Orgán udělený podle IRC 7521 (c) umožňuje obejití plné moci odpovědné za nepřiměřená zpoždění nebo bránění přezkoumání Internal Revenue Service. Viz IRM 4.11.55.3, By-Pass of a Representative. Oběžník 230, „Pravidla upravující praxi před službou pro vnitřní výnosy“, poskytuje předpisy upravující praxi daňových profesionálů před službou pro vnitřní výnosy. Klíčová ustanovení jsou obsažena v hlavě B s názvem „Povinnosti a omezení týkající se praxe před službou pro vnitřní výnosy“.

Oddíl 10.20, Informace, které mají být poskytnuty službě Internal Revenue Service

Službě Internal Revenue Service

Praktický lékař musí na řádnou a zákonnou žádost řádně zmocněného úředníka nebo zaměstnance služby pro vnitřní výnosy okamžitě předložit oddělení pro vnitřní výnosy záznamy nebo informace v jakékoli záležitosti, pokud odborník nevěří v dobré víře a na přiměřených důvodech, že záznamy nebo informace jsou privilegované.

Pokud odborník nebo klient odborníka nemá požadované záznamy nebo informace v držení ani je nemůže kontrolovat, musí odborník neprodleně informovat žádajícího pracovníka nebo zaměstnance interních daňových služeb a odborník musí poskytnout veškeré informace o tom, že odborník má ohledně identity jakékoli osoby, o které se odborník domnívá, že může mít držení nebo kontrolu nad požadovanými záznamy nebo informacemi. Odborník musí provést přiměřené šetření svého klienta ohledně identity jakékoli osoby, která může mít držení nebo kontrolu nad požadovanými záznamy nebo informacemi, ale není povinen provádět šetření s jakoukoli jinou osobou nebo nezávisle ověřovat jakékoli informace poskytnuté klienta praktického lékaře ohledně identity těchto osob.

Řediteli praxe. Když ředitel praxe podá řádnou a zákonnou žádost, musí praktický lékař poskytnout řediteli praxe veškeré informace, které má ohledně vyšetřování ředitele praxe ohledně údajného porušení předpisů v této části jakoukoli osobou, a svědčit o těchto informacích v jakémkoli řízení zahájeném podle této části, pokud odborník nevěří v dobrou víru a z rozumných důvodů, že informace jsou privilegované.

Zásah do řádné a zákonné žádosti o záznamy nebo informace. Praktik nesmí zasahovat ani se pokoušet zasahovat do jakéhokoli řádného a zákonného úsilí Internal Revenue Service, jeho úředníků nebo zaměstnanců nebo ředitele praxe nebo jeho zaměstnanců, aby získal jakýkoli záznam nebo informace, pokud praktik nevěří v dobré víře a z rozumných důvodů, že záznam nebo informace jsou privilegované.

Oddíl 10.21, Znalost opomenutí klienta

Praktický lékař, který poté, co byl zadržen klientem v souvislosti se záležitostí spravovanou službou Internal Revenue Service, ví, že klient nedodržel zákony o příjmech ve Spojených státech nebo udělal chybu nebo opomenul jakýkoli návrat, dokument čestné prohlášení nebo jiný dokument, který klient předložil nebo provedl podle příjmových zákonů Spojených států, musí klienta neprodleně informovat o takovém nedodržení, chybě nebo opomenutí. Odborník musí klienta informovat o důsledcích, které stanoví Kodex a předpisy v případě takového nedodržení, chyby nebo opomenutí.

Oddíl 10.22, Pečlivost ohledně přesnosti

Obecně. Praktikující musí uplatnit náležitou péči -

Při přípravě nebo pomoci při přípravě, schvalování a podávání daňových přiznání, dokumentů, čestných prohlášení a dalších dokumentů týkajících se záležitostí Internal Revenue Service

Při určování správnosti ústních nebo písemných prohlášení učiněných odborníkem ministerstvu financí a

Při určování správnosti ústních nebo písemných prohlášení učiněných odborníkem klientům s odkazem na jakoukoli záležitost spravovanou službou Internal Revenue Service.

Spoléhání se na ostatní. S výjimkou případů uvedených v oddílech 10.33 a 10.34 se bude pro praktika předpokládat, že pro účely tohoto oddílu uplatnil náležitou péči, pokud se odborník spoléhá na pracovní produkt jiné osoby a odborník vynaložil přiměřenou péči při zapojování, dohledu, školení a hodnocení osoba s náležitým přihlédnutím k povaze vztahu mezi odborníkem a osobou.

Oddíl 10.23, Rychlé vyřízení nevyřízených záležitostí

Praktický lékař nesmí bezdůvodně zdržovat rychlé vyřízení jakékoli záležitosti před službou pro vnitřní výnosy.

Auditování odpočtů čistých provozních ztrát (NOLD)

Srážka čisté provozní ztráty (NOLD)

NOLD je vykázán jako záporná částka na řádku „Ostatní příjmy“ na formuláři 1040. Srážky jsou přípustné podle IRC 172. Zkoušející mohou od daňových poplatníků požadovat předložení záznamů nezbytných k prokázání, že mají nárok na NOLD.

Poplatník daně je povinen vést takové záznamy, které umožní zkušebnímu komisaři ověřit správnost odpočtu. Kopie daňových přiznání nejsou důkazem ani pracovní listy účetních. Ve věci Owens v. Komisař, T.C.M. 2001-143, Soud dospěl k závěru, že „ačkoli každý z výnosů za roky 1990, 1991 a 1992 vykazuje ztrátu, kterou lze přičíst činnosti navrhovatele C v seznamu C, navrhovatelé nepředložili žádné důkazy prokazující ztrátu požadovanou v každém z těchto výnosů.“ výnosy za rok 1990, ačkoli 1992, nepředstavují nic jiného než postavení navrhovatelů, že si na tyto výnosy nárokovali příslušné ztráty. “

Záznamy jsou zpřístupněny

Tváří v tvář zkoumání NOLD by měl daňový poplatník zpřístupnit zkoušejícímu záznamy ze zdrojových let. Zkoušející musí auditovat záznamy, aby určili přesnost NOLD.

Alternativně, když je zdrojem NOLD stejný obchod (nebo existují jiné podobnosti), je pravděpodobné, že pokud by byly záznamy prozkoumány, výsledek by byl podobný úpravám běžného roku. Pokud poplatník souhlasí, může průzkumový referent navrhnout úplné nebo částečné zamítnutí NOLD na základě tohoto předpokladu v zájmu snížení zátěže jak pro Službu, tak pro poplatníka. Pokud poplatník nesouhlasí, musí zkoušející provést audit záznamů poskytnutých poplatníkem.

Pokud daňový poplatník odmítne předložit záznamy nebo jsou záznamy nedostupné, průzkumový referent by měl pro nedostatek odůvodnění celou NOLD zakázat.

Promlčecí lhůta pro rok čisté provozní ztráty není překážkou při úpravách za účelem stanovení, kolik z čisté provozní ztráty lze převést a odečíst v následujícím roce. Podle IRC 7602 (a) je tajemník oprávněn zkoumat jakékoli knihy, papíry, záznamy nebo jiná data, pokud to může být relevantní nebo důležité pro takové šetření.

Daňové přiznání za rok 2010 zahrnuje následující:

1. Plánovaná ztráta C -45 000 USD

3. Zdanitelný příjem -150 000 USD (včetně NOLD)

NOLD je přenos kumulovaných ztrát z podnikání podle přílohy C za předchozí tři roky.

Zkoušející zjišťuje, že poplatník nevykázal v roce 2010 hrubé příjmy z podnikání podle přílohy C v částce 100 000 USD. Bez zohlednění NOLD nebude mít úprava 100 000 USD na zdanitelný příjem žádný dopad na daňovou povinnost daňového poplatníka z příjmu, tj. Zdanitelný příjem bude - 50 000 dolarů. Vzhledem k tomu, že zdrojem nevykázaného příjmu v roce 2010 je stejná činnost, která vytváří NOLD, je pravděpodobné, že zdanitelný příjem byl v předchozích letech podobně nehlášen. Zkoušející provede audit problému NOLD a rozhodne, že celý NOLD by měl být zakázán. Opravený zdanitelný příjem za rok 2010 je +40 000 $, což odráží úpravy jak o dodatečný příjem 100 000 $, tak o nepovolených 90 000 $ NOLD.

Daňové přiznání za rok 2010 zahrnuje následující:

1. Plánovaná ztráta C -46 000 $

3. Zdanitelný příjem -30 000 USD (včetně NOLD a dalších zdrojů příjmů vykázaných při vrácení)

NOLD je přenosem kumulovaných ztrát z podnikání podle přílohy C za předchozí tři roky.

Zkoušející zjišťuje, že poplatník nevykázal v roce 2010 hrubé příjmy z podnikání podle přílohy C ve výši 25 000 USD. Bez zohlednění NOLD nebude mít úprava 25 000 USD na zdanitelný příjem žádný dopad na daňovou povinnost daňového poplatníka z příjmu, tj. Zdanitelný příjem bude - 5 000 dolarů.

Zkoušející mají pravomoc činit věcná rozhodnutí, aby dospěli k v podstatě správné daňové povinnosti. V tomto případě je částka nevykázaného příjmu v běžném roce nižší než částka NOLD, tj. Daňový poplatník v aktuálním roce nedosáhl částky 25 000 USD a hodnota NOLD byla vyšší než 75 000 USD (3 x 25 000 USD). Za předpokladu, že během čtyřletého období existuje konzistentní struktura, jako jsou stejné obchodní praktiky, by průzkumový referent mohl rozumně dojít k závěru, že daňový poplatník vykazoval příjem v předchozích letech.

Se souhlasem daňového poplatníka by mohl průzkumový referent navrhnout úpravu NOLD na základě analýzy obchodních poměrů, aniž by ve skutečnosti kontroloval záznamy daňových poplatníků. Pokud je například poměr nákladů na prodané zboží k hrubým příjmům za auditovaný rok 75% po korekci na 25 000 $ vykazovaný příjem, bylo by možné stejné procento použít k výpočtu úpravy NOLD za předchozí roky, pokud by s tím poplatník souhlasil.

Rok Popis Obratem Opraveno Nevykázaný příjem
2007 ZUBY $170,000 $178,000 $27,333*
Hrubé příjmy $210,000 $237,333
COGS/ hrubý poměr příjmů 85% 75%
2008 ZUBY $252,000 $252,000 $36,000
Hrubé příjmy $300,000 $336,000
COGS/ hrubý poměr příjmů 84% 75%
2009 ZUBY $192,000 $192,000 $16,000
Hrubé příjmy $240,000 $256,000
COGS/ hrubý poměr příjmů 80% 75%
• Omezeno na NOLD ve výši 25 000 $ na základě výnosu za rok 2007

Úprava převodu NOLD pocházející z roku 2007 je omezena na 25 000 USD, přestože částka nevykázaného příjmu je 27 333 USD. Úprava NOLD pro návrat za rok 2007 je 25 000 $ + 36 000 $ + 16 000 $ = 77 000 $.

Opravený zdanitelný příjem bude 72 000 USD, což odráží úpravy jak o 25 000 USD v dodatečných příjmech, tak o snížení NOLD o 77 000 USD. Zbývajících NOLD je 33 000 $ vypočítaných jako 9 000 $ od roku 2009 a 24 000 $ od roku 2010.

Pokud poplatník s výsledky nesouhlasí, musí zkušební komisař provést audit knih a záznamů poplatníka, aby mohl skutečně určit daňovou povinnost.

Při rozhodování o správném postupu budou zkoušející muset použít odborný úsudek na základě všech skutečností a okolností. Výše uvedené příklady nejsou určeny k tomu, aby směřovaly podobné stanovení na skutečné případy pouze k demonstraci přístupů, které mohou být použity za podobných okolností.

Zachycení úprav NOL Carryforwards

Formulář 5344, Záznam o ukončení zkoušky, zachycuje úpravy zdanitelných příjmů, které v auditovaném roce nemusí generovat daň z příjmu nebo daň ze samostatné výdělečné činnosti, ale jejichž důsledkem je ochrana příjmů. Řádky 44 a 45 zachycují informace o čistých provozních ztrátách (NOL). Viz IRM 4.4.12.4.57 a Příloha 4.4.12-6, „Položka 44 a 45, Příklady informací NOL“.

Otázky k rozhovoru týkající se aktivit elektronického obchodování

Důležitým krokem při určování příjmů z internetových aktivit je zeptat se daňového poplatníka na používání internetu a webových stránek během pohovoru. Obecné diskusní a auditorské techniky najdete v IRM 4.10.3.2, Rozhovory: Autorita a účel. Zde jsou uvedeny otázky specifické pro internetové aktivity a webové stránky s vysvětlením.

1. Provádíte obchody pomocí internetu?

Vysvětlení: Internet lze použít k různým účelům. Když se ptáte daňových poplatníků na jejich aktivity, mějte na paměti, že platby provedené přes internet je třeba považovat za součást sond minimálního příjmu:

Identifikujte účty, ze kterých jsou platby čerpány.

Platby jsou považovány za použití fondu, které by mělo být zohledněno v analýze finančního stavu.

2. Jaké produkty, služby nebo členství lze zakoupit na vašem webu nebo pomocí e-mailu?

Porovnejte odpověď daňového poplatníka s informacemi, které máte z kontroly na webových stránkách poplatníka, a se zdroji příjmů uvedenými v knihách a záznamech.

3. Kdy byl web „otevřen“ pro podnikání? Existovala firma před vytvořením webové stránky? Je podnikání prováděno přes internet oddělené nebo se liší od historické oblasti podnikání daňových poplatníků? Je podnikání na internetu rozšířením stávajícího podnikání nebo představuje zcela nové úsilí?

Zjistěte datum, kdy byl web uveden do provozu. Datum, kdy poplatník získal své doménové jméno, se může shodovat s datem, kdy byly webové stránky otevřeny pro podnikání. Faktury od placených poradců nebo nákupy softwaru a data služeb na účtech od poskytovatele internetových služeb (ISP) daňového poplatníka jsou všechny ukazatele toho, kdy byla webová stránka uvedena do provozu nebo došlo k významnému upgradu možností webové stránky nabízet interaktivní obchodní služby .

4. Jaká doménová jména jste zaregistrovali vy nebo vaším jménem? Jaká doménová jména máte pod kontrolou? Zjistěte, kdo a kdy zaregistroval názvy domén.

Název domény je adresa webové stránky na internetu. Každý web je samostatným obchodním místem s výkladem a vlastní jedinečnou pokladnou. Identifikace počtu webových stránek, které má daňový poplatník, se neliší od snahy identifikovat všechny možné obchodní stránky nebo generátory hotovosti při vaší prohlídce fyzického obchodního webu.

5. Máte nějaké placené smlouvy o doporučení nebo inzerci s jinými internetovými stránkami? Pokud je odpověď ano, získejte kopie smluv.

Poplatek účtovaný poskytovatelem internetových služeb (ISP) může být založen na připojení nebo objemu.

Poplatek za připojení je založen na jednoduchém faktu, že poplatník platí za základní bod přítomnosti (POP) na internetu.

Poplatek na základě objemu je založen na takzvané šířce pásma a objemu úložiště. Můžete mít jeden nebo oba dohromady. Šířka pásma se týká schopnosti webu zvládnout přístupový objem. Jak roste přístup k webu, hostitel musí rozšířit svou schopnost obsluhovat více uživatelů. Toho je dosaženo rozšířením šířky pásma. Velká šířka pásma proto znamená web s velkým objemem.

Objem úložiště je spojen s propracovaností webu. Větší weby s těžkou grafikou vyžadují více úložného prostoru, když na ně někdo přistupuje.

Kromě šířky pásma a úložiště může účtování podle objemu zahrnovat také poplatky za další doplňkové služby. Účtování těchto doplňků není nutně založeno na objemu, ale je obecně spojeno s velkoobjemovými místy.

Stručně řečeno, vyšší náklady na relativně sofistikovanější webové stránky znamenají vyšší objem podnikání.

Daňové zacházení s odkloněným příjmem

Jakmile je určena částka odkloněného příjmu právnické osoby, musí být vypočítán daňový efekt pro akcionáře. Výpočet vyžaduje zvážení několika faktorů. IRC 301 (c) uvádí, že rozdělení je možné zahrnout do hrubého příjmu akcionáře v rozsahu, v jakém se jedná o dividendu, jak je definováno v IRC 316. Zůstatek je výnosem kapitálu podle IRC 301 (c) (2) a IRC 301 (c) (3).

Přesměrovaný příjem považován za dividendu

Výše dividendy, která bude považována za běžný příjem, je omezena na částku běžných zisků a zisků (E a ​​P) a akumulovaných zisků a zisků, upravenou o částku úprav auditu (IRC 301 (c)) (1)).

Aktuální E a P lze vypočítat následovně:

Zdanitelný příjem na formuláři 1120 $ X, XXX, XXX
Plus: Speciální odpočty a NOLD +XX $, XXX
Méně: neodpočitatelné výdaje -XX $, XXX
Aktuální E a P $ X, XXX, XXX

Jakákoli rozdělení provedená během daňového roku se neberou v úvahu.Pokud neexistují žádné aktuální E a P, zvažte kumulované E a P, abyste určili výši dividendy.

Kumulované E a P jsou zisky a zisky, které se nahromadily od počátku korporací. Jsou vypočítány následovně:

Aktuální rok E a P $ X, XXX, XXX
Méně: Distribuce provedeny -XX $, XXX
Plus: Kumulované E a P z předchozích let +XX $, XXX
Kumulované E a P $ X, XXX, XXX

Akumulované E a P mohou být upraveny o jakékoli transakce, k nimž došlo v průběhu běžného roku a které patřily do výnosů a zisků předchozího roku.

Jakýkoli výpočet aktuálních a akumulovaných E a P musí být upraven o částku úpravy auditu. Na stanovení dividendy se nejprve použijí proud E a P.

Na začátku daňového roku společnost vykázala 13 000 USD akumulovaných E a P. Její aktuální E a P v důsledku auditu činí 26 000 USD. Zkoušející také zjistil, že 14 000 dolarů bylo odkloněno akcionářem.

Odvedený příjem je zdanitelný jako dividenda akcionáři, protože částka nepřesáhla částku proudu E a P ve výši 26 000 USD.

Fakta jsou stejná jako v příkladu 1, kromě toho, že průzkumový pracovník zjistil, že akcionář odklonil 38 000 USD.

Celá částka odkloněného příjmu je stále zdanitelná jako dividenda akcionáři, protože částka nepřekročila částku proudu E a P ve výši 26 000 USD + 13 000 USD v kumulovaných E a P na začátku daňového roku, který je předmětem auditu.

Přesměrovaný příjem považovaný za návrat základů akcií

Pokud částka odkloněného příjmu překročí aktuální i akumulované E a P, částka se dále použije proti základu akcionáře v korporátním kapitálu, a proto se sníží. Podle IRC 301 (c) (2) je považován za návrat daně osvobozený od daně. Základ ve skladu musí být zdokumentován, aby se určila výše odkloněného příjmu, který bude charakterizován jako návratnost kapitálu.

Na začátku daňového roku společnost vykázala 13 000 USD akumulovaných E a P. Její aktuální E a P v důsledku auditu činí 26 000 USD. Zkoušející také zjistil, že 41 000 USD bylo odkloněno akcionářem, jehož základem pro firemní akcie jsou 2 000 USD.

Odvedený příjem je zdanitelný jako dividenda akcionáři v rozsahu současných a akumulovaných E a P, tj. 39 000 USD. Zbývajících 2 000 $ odkloněného příjmu se považuje za návratnost kapitálu a snižuje základ akcionáře na nulu. Pokud částka odkloněného příjmu vyčerpá jak aktuální, tak akumulované E a P a základnu akcionáře na skladě, pak se odkloněný příjem stáhne jako kapitálový zisk.

Fakta jsou stejná jako v příkladu 3, kromě toho, že částka odkloněného příjmu je 43 000 USD.

Přesměrovaný příjem převyšuje aktuální a akumulované E a P (39 000 USD) a základ akcionáře (2 000 USD). Přebytek 2 000 USD se považuje za zisk z prodeje směny majetku a obecně se vykazuje jako kapitálový zisk.


Co je to domácí odpad?

Domácí odpad je přebytečná hmota ve formě lepenky, odřezků ze dvora, dřeva a jiných forem odpadu. Tyto položky se obvykle nacházejí na majetku a v bytech.

Jiné formy domácího odpadu zahrnují aerosolové plechovky, střelivo, motorový olej, barvy a rozpouštědla. Američané vyrobili v roce 2010 250 milionů tun komunálního odpadu, který sestával z posečené trávy, nábytku, obalů, potravinového odpadu, spotřebičů a novin. To se promítne do 4,3 liber odpadků na každého člověka každý den.

Odpad z domácnosti také obsahuje položky, které jsou považovány za nebezpečné, včetně toxického, korozivního a hořlavého odpadu. Barvy a pesticidy jsou několik položek, které vyžadují speciální způsoby likvidace. Vylévání těchto nebezpečí do kanalizace nebo kanalizace je nevhodná metoda likvidace, která představuje riziko pro lidské zdraví a poškozuje životní prostředí. Tyto položky také představují nebezpečí pro domácí zvířata a toxicita může zabíjet ryby v řekách. Toxické položky, které jsou nesprávně zlikvidovány, mohou také poškodit septiky a systémy úpravy vody.

Snižování odpadu z domácností minimalizuje expozici a chrání životní prostředí. Dalším řešením je recyklace co největšího množství odpadu a opětovné použití odpadu je na zvážení. Tyto položky by neměly být míseny s jinými produkty a existují určité kraje, které mají určené dny sběru nebezpečného odpadu. Při skladování nebezpečných odpadků je důležité držet je daleko od dosahu a v oblasti, která je suchá a nad bodem mrazu.


Podívejte se na video: PŘF OU. EXPERIMENTÁLNÍ BIOLOGIE TEREZA STACHUROVÁ (Listopad 2021).